Облік податку на прибуток при міжнародних перевезеннях і послугах

І морське, і наземне автоперевезення вважаються фрахтом для цілей оподаткування. У Додатку ПН до декларації з податку на прибуток ви відображаєте виплати за фрахт (і морський, і автомобільний) за ставкою 0%, якщо маєте належно оформлену довідку про резиденцію нерезидента і це передбачено відповідним міжнародним договором.

Витрати на навантаження/розвантаження включаються до бази оподаткування фрахту. Інші послуги, як-от страхування, інспектування та демередж, зазвичай не є об'єктом оподаткування податком на репатріацію і в Додатку ПН не відображаються.

1. Що вважається фрахтом: морське та наземне перевезення
Податковий кодекс України (ПКУ) дає чітке визначення фрахту. Це винагорода, що сплачується за договорами перевезення, зокрема, для:

перевезення вантажів та пасажирів морськими або повітряними суднами;
перевезення вантажів залізничним або автомобільним транспортом.
Це визначено у Податковому кодексі України, пп. 14.1.260.

Висновок: І морське перевезення, і наземне автоперевезення, які ви оплачуєте компанії Maersk Line, підпадають під визначення «фрахт».

2. Оподаткування фрахту та пов'язаних послуг
Ставка податку: За загальним правилом, сума фрахту, що сплачується резидентом нерезиденту, оподатковується за ставкою 6% у джерела виплати (Податковий кодекс України, пп. 141.4.4).

База оподаткування: Важливо, що податок утримується не з чистої вартості перевезення, а з базової ставки фрахту. Вона включає:

суму фрахту;
витрати з навантаження, розвантаження, перевантаження та складування (схову) товарів;
витрати за рейс транспортного засобу, що сплачуються фрахтувальником.
Це встановлено Податковим кодексом України, пп. 14.1.12.

Висновок: Вартість навантажувально-розвантажувальних робіт у портах, які ви сплачуєте, повинна включатися до бази для розрахунку податку на фрахт.

Застосування міжнародного договору: Ви правильно зазначаєте, що за наявності довідки про резидентство можна застосувати норми міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування. Якщо такий договір з країною резиденції Maersk Line передбачає звільнення від оподаткування фрахту в Україні (або ставку 0%), ви маєте право не утримувати податок 6% (Податковий кодекс України, п. 103.2, 103.4).

3. Оподаткування інших послуг (страхування, інспектування, демередж)
Платежі нерезиденту за послуги страхування, інспектування суден, демередж (штраф за простій) тощо, якщо вони не є складовою базової ставки фрахту, розглядаються як виручка нерезидента за надані послуги.

Такі виплати не є об'єктом оподаткування податком на репатріацію, оскільки вони не входять до переліку доходів нерезидентів із джерелом походження з України, що підлягають оподаткуванню згідно з Податковим кодексом України, пп. «к» пп. 141.4.1.

4. Заповнення Додатка ПН та необхідні документи
Що відображати в Додатку ПН:

У Додатку ПН до декларації з податку на прибуток ви повинні відобразити доходи, виплачені нерезиденту у вигляді фрахту (як морського, так і автомобільного).
У відповідних графах зазначається сума виплаченого доходу (базова ставка фрахту, що включає вартість перевезення та навантаження/розвантаження), ставка податку згідно з міжнародним договором (у вашому випадку — 0%) та сума утриманого податку (0,00 грн).
Виплати за страхування, інспектування, демередж, які не оподатковуються згідно з пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ, у Додатку ПН не відображаються.
Необхідні документи:

Основним документом, що дає право на застосування пільгової ставки (0%), є довідка, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України. Ця довідка має бути належним чином легалізована та перекладена, якщо інше не передбачено міжнародним договором. Ви зазначаєте, що такі довідки у вас є.
Жодних інших довідок про сплату податку від нерезидента не вимагається. Обов'язок утримати (або не утримати на підставі договору) податок лежить на вас як на особі, що здійснює виплату.

Раді допомогти, звертайтесь ще!