Списання автошин та розрахунок недопробігу без ПДВ у 2023 році

Керуємося Наказом № 488 «Про затвердження Експлуатаційних норм середнього ресурсу пневматичних шин колісних транспортних засобів і спеціальних машин, виконаних на колісних шасі»
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0712-06#o1

ТА

Правилами технічної експлуатації коліс та пневматичних шин колісних транспортних засобів категорій L, M, N, O та спеціальних машин, виконаних на їх шасі, затвердженими наказом Мінінфраструктури від 26.07.2013 № 549
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1452-13#n253

У наказі № 488:

3.2. Норми застосовують для списання пневматичних шин, якщо фактичний пробіг пневматичних шин досягає установлених норм. Проте це не обов’язкова й не єдина умова для списання.
У разі виявлення експлуатаційних чи виробничих дефектів, з якими пневматичні шини не допускаються до експлуатації через небезпечний технічний стан або не ремонтуються через неприйнятні витрати, шини списують на підставі акта, складеного за вимогами чинних правил експлуатації шин, незалежно від того, чи відповідає їхній фактичний ресурс Нормам.

7.5. Якщо під час експлуатації пневматичної шини виникли пошкодження з експлуатаційних чи виробничих причин, з якими подальша експлуатація і ремонт неможливі, складають відповідні акти списання за вимогами правил експлуатації пневматичних шин. До актів списання пошкоджених шин додають картки обліку пробігу (наробітку).

У наказі № 549 (додаток 5) перелічено пошкодження, що роблять шину непридатною для ремонту, зокрема:

«розшарування в каркасі і брекері зі зруйнованими елементами каркаса»;
«ознаки експлуатації шини з надмірною навантагою або зі зниженим проти норми внутрішнім тиском»;
«сліди перебування під дією нафтопродуктів та інших речовин, що спричинили набухання гуми».
Тобто здуття (випуклість боковини) — це фактично розшарування/руйнування каркаса або наслідок експлуатації при неправильному тиску, що входить до переліку заборонених для ремонту й, відповідно, робить експлуатацію таких шин неможливою.

У таблиці 2 (для шин категорій М2, М3, N2, N3, O2–O4) прямо зазначено:
«Наскрізні пошкодження корду каркаса боковини – не допускають» (тобто розрив боковини = непридатна шина).

Висновки:

Здуття боковини = ознака внутрішнього руйнування каркаса → експлуатація заборонена.
Розрив боковини = наскрізне пошкодження корду → експлуатація заборонена.
Списання повної вартості шини як непридатної до вичерпання ресурсу в цьому випадку є правомірним (звісно, за умови належного ведення картки обліку пробігу та оформлення акта списання).
Вимога оприбутковувати повністю непридатний актив, використання якого прямо заборонене чинними правилами, є неправомірною. Проведення Дт 207 Кт 719 у такому випадку не має підстав, адже шина фактично не повертається на склад і вартості для реалізації не має. Відповідно, неправомірним буде й донарахування ПДВ, оскільки шина обліковується виключно як запчастина на рахунку 207, незалежно від її вартості (що прямо передбачено Інструкцією № 291).

Таким чином:

Якщо шина списується без належних підстав (не досягнуто ресурсу і немає ознак, визначених наказами № 488 і № 549), тоді дійсно може застосовуватися норма п. 198.5 ПКУ і нараховуватися ПДВ як на негосподарське використання.
Якщо ж шина, за приписами наказів № 488 і № 549, визнана непридатною (через дефекти, які забороняють експлуатацію) — вона списується без жодного донарахування ПДВ, оскільки це є нормальна господарська ситуація використання запасу.
Можливі варіанти подальших дій:

Якщо є можливість реалізувати шини як вторинну сировину (наприклад, для переробки) — проводка Дт 209 Кт 719 (за ціною можливої реалізації).
Якщо шини підлягають лише утилізації — вони активом не визнаються. Витрати на утилізацію включаються до інших операційних витрат.
Отже, проведення першої операції (списання через дефекти) унеможливлює проведення другої (повторне оприбуткування та повторне списання), оскільки відсутній актив, який можна було б оприбуткувати. Якщо це вимога податкової — вона неправомірна.

Оформлення:

При списанні через досягнення ресурсу достатньо картки обліку пробігу (яка сама по собі є актом списання).
При списанні через дефекти потрібен окремий акт, у якому доцільно послатися на додаток 5 до наказу № 549.

Раді допомогти, звертайтесь ще!