Податкові наслідки безкоштовного зберігання техніки для підприємств

Положеннями ПКУ не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на різниці за операціями з відповідального зберігання активів.

Згідно з пп. 14.1.32 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256, «відповідальне зберігання - господарська операція, що здійснюється платником податків і передбачає передачу згідно з договорами схову матеріальних цінностей на зберігання іншій фізичній чи юридичній особі без права використання у господарському обороті такої особи з подальшим поверненням таких матеріальних цінностей платнику податків без зміни якісних або кількісних характеристик».

Підпунктом 14.1.202 ПКУ визначено, що продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), ....

А в пп. 14.1.191 ПКУ, в якому наводиться визначення терміна «постачання товарів», наголошується на передачі права на розпоряджання товарами як власник.

Iз наведених термінів можна зробити висновок, що при передачі майна на відповідальне зберігання:

1) право власності на передані речі до зберігача не переходить;

2) зберігач не має права використовувати передане у зберігання майно у своїй госпдіяльності;

3) у поклажодавця операція не підпадає під визначення продажу та постачання товару.

Оскільки право власності на річ (товар) за договором зберігання не переходить від поклажодавця до зберігача, відповідно така операція не вважається реалізацією (постачанням товару). Тобто ні доходів, ні витрат у поклажодавця та зберігача не виникає.

Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування. Різниці можуть виникати лише при нарахуванні амортизації поклажодавцем, якщо ОЗ передається з правом користування.

Проте факт надання послуг відобразиться у доходах та витратах сторін за правилами бухобліку.

Щодо ПДВ: операція з передачі майна на зберігання для його власника не є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 196.1.2 ПКУ.

Це свідчить, що при передачі товару податкові зобов'язання не виникають у поклажодавця, і податкова накладна на цю операцію не складається. Однак для цього важливо, щоб товари були повернені поклажодавцю у незмінному вигляді.

Якщо після закінчення терміну збереження товари не повертаються поклажодавцю, така операція вважатиметься безоплатною поставкою, і у поклажодавця виникнуть зобов'язання з ПДВ на суму ціни цих товарів (п. 188.1 ПКУ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!