Зміна номенклатури ТМЦ та питання коригування ПДВ кредиту

Ні, контрагент не зможе зареєструвати розрахунок коригування (РК), оскільки з дати складання податкової накладної (квітень 2023 року) вже минуло понад 1095 календарних днів. Податковий кредит за загальним правилом прямо коригувати не потрібно, проте операція потребує спеціального документального оформлення та містить фіскальні ризики.

Відповідно до Пабз. другого п. 192.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4621 розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої він виписаний.

Оскільки податкова накладна була складена у квітні 2023 року, граничний строк у 1095 днів закінчився у квітні 2026 року. На сьогодні ЄРПН технічно відхилить будь-який розрахунок коригування до цієї ПН (навіть із нульовим підсумком).

Згідно з роз'ясненнями контролюючих органів (зокрема, в ІПК ДПСУ від 26.06.2026 № 740/2/99-00-21-01-01-02), якщо після закінчення 1095 днів сторони домовилися про поставку інших товарів у рахунок раніше перерахованої передоплати, то нова податкова накладна на дату відвантаження нової номенклатури не складається (оскільки перша подія — оплата — вже відбулася і податкові зобов'язання було задекларовано). ТОбто, повторне нарахування податкових зобов'язань постачальником не здійснюється. А покупцеві коригувати (знімати) раніше сформований податковий кредит не потрібно.

Оскільки зареєструвати РК з кодом причини «104» (зміна номенклатури) неможливо, господарську операцію слід належним чином зафіксувати на рівні первинних документів відповідно до п. 44.1ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1110:

1. Укласти додаткову угоду до договору постачання. У ній необхідно зафіксувати спільне волевиявлення сторін щодо заміни номенклатури товарів та зазначити, що нові ТМЦ постачаються в рахунок авансу, сплаченого у квітні 2023 року.

2. Скласти бухгалтерську довідку (як постачальнику, так і покупцю), яка зафіксує зарахування сплаченого авансу під нове постачання з посиланням на договір і додаткову угоду.

3. Оформити видаткову накладну на фактично поставлений новий товар

Проте, все одно залишається ризик, що під час документальної перевірки податкові органи можуть висунути претензії, що податкова накладна в частині номенклатури не відповідає видатковій накладній (первинному документу), а отже, містить помилку в обов'язковому реквізиті, яка не була виправлена через РК. Щоб убезпечити сформований у 2023 році податковий кредит від невизнання під час податкової перевірки, підприємству доцільно звернутися до ДПС за індивідуальною податковою консультацією (ІПК) на підставі статті 52 ПКУ, зазначивши конкретні обставини взаємовідносин із контрагентом.

Раді допомогти, звертайтесь ще!