Оподаткування експорту електричної енергії: ПДВ та бухгалтерські проводки

Експорт електроенергії для трейдера, який застосовує касовий метод за п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, оподатковується ПДВ за ставкою 0% на загальних підставах, без касового методу, а в обліку це звичайна реалізація товару з нульовою ставкою ПДВ з типовими проводками з доходу та розрахунків з нерезидентом.

Обґрунтування

1. Експорт електроенергії оподатковується ПДВ за ставкою 0% як звичайний експорт товарів. Операції з вивезення товарів за межі митної території України є об’єктом оподаткування ПДВ і в загальному випадку оподатковуються за нульовою ставкою, за умови що товар фактично вивезено та це підтверджено митною декларацією, при цьому навіть звільнені на митній території України постачання при експорті оподатковуються за ставкою 0% на підставі норм про оподаткування експорту товарів у Податковому кодексі України. У наведених нормах не передбачено окремого винятку для електричної енергії, тому до її експорту застосовується загальний режим нульової ставки для експорту товарів.

2. Касовий метод за п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ не поширюється на експорт, для нього діє правило загальної дати ПЗ. Платники ПДВ – постачальники електричної енергії за п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ застосовують касовий метод лише до визначеного переліку постачань, а для інших постачань діє правило першої події, тобто загальні правила дати виникнення ПЗ, встановлені статтею 187 ПКУ, без касового методу. Експорт електроенергії не згаданий серед операцій, для яких обов’язково застосовується касовий метод, отже ПЗ за експортом виникають за загальними правилами дати ПЗ для експорту, а касовий метод тут не застосовується.

3. Бухгалтерські проводки за експортом електроенергії (торгова діяльність). Для експорту електроенергії трейдером можна застосовувати такі типові проводки:

   Дт	Кт	Зміст операції
   362	702	Визнано дохід від реалізації електричної енергії нерезиденту (на дату виникнення доходу / ПЗ з ПДВ за нульовою ставкою)
   902	281 (або інший рахунок обліку закупленої е/е)	Списано собівартість придбаної для перепродажу електричної енергії
   312	362	Надійшла оплата від нерезидента за експортовану електроенергію

   Нарахування ПДВ за ставкою 0% відображається через аналітику рахунку розрахунків з бюджетом (641/ПДВ) у податковому обліку та у декларації з ПДВ, але в бухгалтерських проводках сума ПДВ дорівнює нулю, окремих сумових проводок на ПДВ фактично не виникає.

У вашій ситуації експорт електроенергії відображається як звичайний експорт товару з нульовою ставкою ПДВ і стандартними доходними проводками, без застосування касового методу для дати податкових зобов’язань.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?