Облік коштів від додаткової емісії до реєстрації у ЄДР

Процедура збільшення статуного капіталу акціонерного товариства прописана в Законі про акціонерні товариства № 2465 в ст. 17 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2465-20#n199) і передбачає, зокрема, наступне:

"1. Розмір статутного капіталу акціонерного товариства збільшується шляхом підвищення номінальної вартості акцій або додаткової емісії акцій існуючої номінальної вартості у порядку, встановленому Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку."

При цьому ст. 25 вказаного Закону визначає наступне:

"2. До моменту затвердження результатів емісії цінних паперів органом емітента, уповноваженим приймати таке рішення, розміщені цінні папери мають бути оплачені у повному обсязі."

Положення про порядок здійснення емісії акцій, реєстрації та скасування реєстрації випуску акцій, затверджене рішенням НКЦПФР від 22.11.2023 № 1308 визначає такий алгоритм дії+й акціонерного товариства при збільшенні розміру статутного капіталу за рахунок додаткових внесків (https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v1308863-23#n392):

"80. Збільшення розміру статутного капіталу публічного акціонерного товариства у разі здійснення публічної пропозиції акцій додаткової емісії існуючої номінальної вартості (крім конвертації конвертованих облігацій в акції) здійснюється за такими етапами:

1) затвердження ринкової вартості акцій наглядовою радою або радою директорів товариства або загальними зборами акціонерів товариства (у випадках, встановлених законодавством).

Визначення ринкової вартості акцій здійснюється відповідно до вимог пункту 12 цього Положення.

2) прийняття загальними зборами акціонерів товариства рішень про:

збільшення розміру статутного капіталу акціонерного товариства шляхом додаткових емісії акцій існуючої номінальної вартості за рахунок додаткових внесків;...

...9) реєстрація НКЦПФР випуску акцій, реєстрація НКЦПФР випуску акцій та затвердження проспекту акцій (у разі оформлення проспекту акцій) та видача товариству тимчасового свідоцтва про реєстрацію випуску акцій разом із затвердженим проспектом акцій (у разі оформлення проспекту акцій);

...16) розміщення акцій у процесі їх публічної пропозиції, забезпечення організації обліку розміщення випуску акцій відповідно до законодавства про депозитарну систему та договору з Центральним депозитарієм цінних паперів про обслуговування випусків цінних паперів.

Протягом установленого в рішенні про емісію, проспекті акцій та змінах до проспекту акцій (у разі оформлення проспекту для здійснення публічної пропозиції додаткових акцій у процесі їх емісії та у разі внесення таких змін) строку першим власником надається заява про придбання акцій, укладається договір купівлі-продажу акцій відповідно до умов емісії. Перший власник здійснює повну оплату акцій відповідно до умов емісії, але не пізніше дати затвердження уповноваженим органом акціонерного товариства результатів емісії акцій;

Договори з першими власниками укладаються з дати початку розміщення, визначеною рішенням про емісію таких акцій/проспектом акцій, та не пізніше дати закінчення розміщення акцій, визначеного рішенням про емісію таких акцій/проспектом акцій або втрати чинності проспекту, або у разі здійснення публічної пропозиції без оформлення проспекту - не пізніше 12 місяців з дати включення публічної пропозиції до переліку публічних пропозицій.

...18) затвердження результатів емісії акцій товариства уповноваженим органом акціонерного товариства;

19) затвердження звіту про результати емісії акцій уповноваженим органом акціонерного товариства;

20) внесення загальними зборами акціонерів змін до статуту акціонерного товариства, пов’язаних зі збільшенням розміру статутного капіталу акціонерного товариства, з урахуванням результатів емісії акцій;

21) реєстрація змін до статуту товариства, пов’язаних зі збільшенням розміру статутного капіталу акціонерного товариства, в органах державної реєстрації;"

Отже, розміщення та оплата акцій додаткової емісії при збільшенні розміру статутного капіталу акціонерного товариства відбувається раніше дати реєстрації нового розміру статутного капіталу в ЄДР.

При цьому Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій № 291 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#n454) визначає наступне:

"Рахунок 40 "Зареєстрований (пайовий) капітал" призначено для обліку та узагальнення інформації про стан і рух статутного й іншого зареєстрованого капіталу, пайового капіталу підприємства відповідно до законодавства і установчих документів, а також внесків до оголошеного, але ще не зареєстрованого статутного капіталу.

...На субрахунку 401 "Статутний капітал" відображається статутний капітал господарських товариств, державних і комунальних підприємств. За кредитом субрахунку 401 "Статутний капітал" відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом - його зменшення (вилучення). Сальдо на цьому субрахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах підприємства. Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо.

...На субрахунку 404 "Внески до незареєстрованого статутного капіталу" відображаються внески, які надходять для формування статутного капіталу, зокрема акціонерного товариства, після його оголошення і до реєстрації відповідних змін до установчих документів. Сальдо субрахунку 404 після реєстрації статутного капіталу в установленому порядку списується у кореспонденції із кредитом субрахунку 401 "Статутний капітал", а у разі якщо підприємству відмовлено у реєстрації статутного капіталу, у кореспонденції з дебетом субрахунку 404 відображаються операції з повернення активів, які надходили як внески."

Отже, в бухобліку в процесі збільшення статутного капіталу АТ можливі такі кореспонденції:

Дт 301, 311, 20, 10, 12 Кт 404 - внески від покупців акцій на етапі розміщення акцій додаткової емісії

Дт 404 Кт 401 - реєстрація збільшення статутного капіталу АТ в ЄДР, закриття субрахунку 404.

Як бачимо, ні доходи, ні витрати в процесі додаткової емісії акцій АТ не виникають і цей процес на об`єкт оподаткування податком на прибуток не впливає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!