Застосування прискореної амортизації ОЗ встановлено у п. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8221 .

Податківці в роз’ясненні в категорії 102.05 ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41984 пояснили, за яких умов та до яких груп ОЗ платники податку на прибуток мають право під час розрахунку амортизації використовувати прискорені строки амортизації.

Відповідно до п. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств на період з 01.01.2020 до 31.12.2030 платники податку на прибуток мають право під час розрахунку амортизації щодо ОЗ:

- групи 4 (машини та обладнання) та групи 5 використовувати мінімально допустимий строк амортизації, який становить 2 роки;
- групи 3 (передавальні пристрої) та групи 9 використовувати мінімально допустимий строк амортизації, який становить 5 років.
Такі мінімально допустимі строки амортизації основних засобів використовуються незалежно від строків амортизації, визначених у бухобліку.

Тобто, для групи 5 (до якої відноситься автомобіль) у звичайному порядку за пп. 138.3.3 п.138.3 ст.138 ПКУ встановлено мінімально допустимий строк корисного використання - 5 років, а п. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ зроблено виключення для нових автомобілей – 2 роки, при дотримання вимог зазначених далі.

Причому ОЗ мають одночасно відповідати таким вимогам:

- введені в експлуатацію платником податків у межах одного з податкових (звітних) періодів — з 01.01.2020 до 31.12.2030;
- не були у використанні;
- мають використовуватися у власній господарській діяльності та не можуть продаватися або надаватися в оренду іншим особам (крім платників податків, основним видом діяльності яких є послуги з надання в оренду майна).
Водночас на період дії воєнного стану в Україні та до кінця календарного року, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, вимога до ОЗ щодо неперебування їх у використанні не застосовується до ОЗ, введених в експлуатацію після набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства» від 18.06.2024 № 3813-ІХ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3813-20#n118 (тобто після 01.08.2024).

А в разі недотримання визначених вимог до закінчення періоду нарахування амортизації з використанням мінімально допустимих строків амортизації, починаючи з дати введення їх в експлуатацію, платник податку в податковому (звітному) періоді, у якому відбувся факт невикористання основних засобів у власній господарській діяльності або їх продаж, зобов’язаний:

- збільшити фінрезультат до оподаткування на суму нарахованої амортизації основних засобів відповідно до п. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ протягом податкових (звітних) періодів, в яких здійснювалося нарахування амортизації із застосуванням мінімально допустимих строків амортизації ОЗ;
- зменшити фінрезультат до оподаткування на суму розрахованої амортизації таких ОЗ відповідно до п.138.3 ПКУ за відповідні податкові (звітні) періоди.
Наприклад: для автомобіля первісною вартістю - 440 000 грн., ліквідаційна вартість – 20 000 грн., встановлено прямолінійний метод амортизації:

1. У бухобліку комісією встановлено строк корисного використання - 4 роки,

Амортизація =( 440 000 – 20 000) : 4 : 12 = 8 750 грн. на місяць

2. У податковому обліку за ст. 138 ПКУ строк корисного використання – 5 років,

Амортизація =( 440 000 – 20 000) : 5 : 12 = 7 000 грн. на місяць

3. У податковому обліку за п. п. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ строк корисного використання – 2 років,

Амортизація =( 440 000 – 20 000) : 2 : 12 = 17 500 грн. на місяць

Більше інформації https://7eminar.ua/events/4417/10428 , https://7eminar.ua/news/3992-amortizaciya-buxgalterskii-ta-podatkovii-aspekti-yiyi-naraxuvannya та https://7eminar.ua/events/2172/3038 .

Раді допомогти, звертайтесь ще!