Амортизація основних засобів: що змінилось

1. У яких випадках податкова амортизація зупиняється.
2. Про правила застосування виробничого методу амортизації.
3. У яких випадках застосовується прискорена амортизація.

Готуємось до квартальної звітності, як не пропустити новацію з основних засобів?

 ***

Вартісний критерій основних засобів

Згідно з ПКУ до основних засобів в податковому обліку належать матеріальні об’єкти, щодо яких одночасно дотримані такі умови:

• очікуваний строк корисного використання об’єкта з дати введення його в експлуатацію перевищує 1 рік;
• вартість об’єкта перевищує 20 000 грн (до 23 травня 2020 року було 6 000 грн).

Тобто об’єкти, що вводяться в експлуатацію з 23 травня 2020 року в податковому обліку визнаються основними засобами, якщо їхня вартість перевищує 20 000 грн. Об’єкти що введені в експлуатацію до 23 травня, вартість менше 20 тисяч, але більше 6 тисяч, визнаються основними засобами і не переводяться в необоротну малооцінку на субрахунок 112. Відповідну позицію наведено у листах ДПСУ від 04.06.2020 р №8939/7/99-00-07-02-01-07 та від 05.06.2020 р. №2314/6/99-00-07-02-02-06/ІПК.

Ремонти і поліпшення основних засобів

З 23 травня 2020 року Законом №466 в ПКУ внесено такі зміни. На період модернізації, реконструкції, добудови, дообладнання, консервації основних засобів, податкова амортизація зупиняється. Це відповідає нормам НП(С)БО 7 «Основні засоби». Але з 8 серпня 2020 року завдяки Закону №786 податкова амортизація зупиняється лише на період консервації основних засобів. Тепер це відповідає міжнародному стандарту 16 «Основні засоби», але не відповідає національним стандартам бухобліку.

Що стосується витрат на поточні і капітальні ремонти, то їх, як і раніше, відносять на витрати періоду. І на час їх проведення амортизація не зупиняється.

З 23 травня 2020 року в податковому обліку застосовується виробничий метод амортизації основних засобів. Це новація Закону №466. Нагадаємо, в бухобліку цей метод застосовувався і раніше для вирівнювання податкового та бухгалтерського обліку по виробничому методу, передбачені перехідні правила. Рішення про застосування виробничого методу амортизації основних засобів в податковому обліку платник міг прийняти в ІІ, ІІІ або IV кварталі 2020 року. За результатами інвентаризації основних засобів з виробничим методом амортизації можливі такі варіанти:

• залишкова вартість основних засобів без урахування переоцінки в бухобліку менше їх балансової вартості в податковому обліку. Різниця амортизується як окремий об’єкт основних засобів за прямолінійним методом протягом 20 кварталів, починаючи з кварталу переходу;
• залишкова вартість без урахування переоцінки в бухобліку більше балансової вартості основних засобів у податковому обліку. В цьому разі в податковому обліку продовжує амортизуватися балансова вартість основних засобів, яка була раніше (до переходу), але метод амортизації застосовується вже виробничий. При цьому згідно з ІПК від 11.11.2020 р. №4663/ІПК/99-00-05-05-02-06 у разі застосування виробничого методу у податковому обліку не враховуються мінімально допустимі строки корисного використання.

Що при цьому відбувається в декларації з податку на прибуток? У декларації амортизація суми перевищення (1/20 в квартал) залишкової вартості основних засобів у податковому обліку, що будуть амортизуватись за виробничим методом, над даними залишкової вартості в бухобліку, відображається в новому рядку 4.2.16.2 додатка РІ.

Прискорена амортизація основних засобів

Закон №466 доповнив пункт 43-1 ПКУ такою нормою: платник може прийняти рішення про застосування прискореної амортизації основних засобів в період з 20 по 30 рік. Відповідні групи основних засобів наведено на слайді. Право на застосування прискореної амортизації виникає щодо об’єктів, які одночасно мають відповідати таким критеріям:

1. введення в експлуатацію в одному з податкових періодів з 20 по 30 роки;
2. є новими, тобто не були вживані і не відображалися в обліку у складі основних засобів раніше, в тому числі у інших осіб; 
3. мають використовуватися у власній господарській діяльності та не передаватися в оренду (винятком є випадок, коли оренда є основним видом господарської діяльності).

Рішення про застосування прискореної амортизації ОЗ має бути оформлено наказом по підприємству. Якщо під час експлуатації основних засобів будуть порушені вказані вимоги до закінчення їх строку амортизації за прискореним терміном, платник зобов’язаний здійснити перерахунок та:

• збільшити фінрезультат на суму прискореної амортизації, нарахованої з моменту введення основних засобів в експлуатацію (рядок 4.1.17.1 Додатку РІ);
• зменшити фінрезультат на суму звичайної амортизації (рядок 4.2.16.1 Додатку РІ).

Увага! При застосуванні прискореної амортизації основних засобів податкові строки амортизації можуть бути меншими за строки, встановлені у бухгалтерському обліку, незважаючи на вимоги п. 138.3.3 ПКУ. В декларації введені нові самостійні рядки: А3-2, А4-2, А5-2 і А9-2 в додатку АМ.

***