Заголовок тимчасово відсутній

Вважаємо, що слід орієнтуватися не на митну вартість, а на вартість придбання.

Адже ж згідно з п.188.1 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 ), «база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг…».

Та при цьому первісна вартість запасів, в т.ч. і імпортованих товарів, формується виходячи з договірної (контрактної ) вартості, але ніяк не з митної.

Це випливає з п.9 НП(С)БО – 9 «Запаси» ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#o35 ), згідно з яким до складу первісної вартості включаються « суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків та знижок, наданих постачальником (продавцем);… суми ввізного мита… транспортно-заготівельні витрати (затрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів)… інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях…».

Але у разі якщо така первісна вартість перевищує фактичну ціну постачання, то потрібно скласти та зареєструвати ПН з типом причини 15.

Є роз’яснення податківців щодо заповнення такої ПН:

«у податковій накладній (в тому числі зведеній), яка складена на суму такого перевищення, робиться позначка відповідно до п. 8 Порядку № 1307 (15 – Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст.ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання). Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. При цьому у рядках такої податкової накладної, відведених для зазначення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані.

В податковій накладній/розрахунку коригуванні, які складені на суму перевищення, у графі «Зведена податкова накладна» замість позначки «Х» зазначається код ознаки 3.

Підпунктом 1 п.16 Порядку № 1307 передбачено, що у разі складання податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у п. 15 Порядку № 1307, у графі 2 – опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця), крім опису (номенклатури) товарів/послуг, також зазначається, «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст.ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання».

При цьому графи 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, … такої накладної не заповнюються (п.п. 10 п. 16 Порядку № 1307).

Інші графи зведеної податкової накладної заповнюються без особливостей» ( роз’яснення ГУ ДПС у Черкаській області «Особливості заповнення зведеної податкової накладної» опубліковано 29.06.2022 року, посилання на повний текст: https://ck.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/591715.html ).

Щодо дати складення зведеної ПН – це дата операції з постачання (тобто дата ПН на фактичне постачання).

Якщо таких операцій з продажу було декілька (дві та більше) – можливо складення зведеної ПН з типом причини 15 датою не пізніше останнього дня місяця (п.15 Порядку № 1307, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#n24 )

Раді допомогти, звертайтесь ще!