Оформлення генератора на баланс для особистого використання директора

Поставити генератор потрібно на баланс ТОВ як основний засіб за умови, що він дійсно буде використовуватись у госпдіяльності ТОВ, але якщо фактично генератор у директора для особистих потреб – це або дохід директора (натуральний), або операція, яку краще взагалі не допускати; 20-ОПП на сам генератор не подають, ліцензія на пальне й екоподаток без фактичного використання пального та викидів не потрібні.

Обґрунтування

1. Баланс і статус генератора. Вартість 75 тис. грн і строк використання понад рік означають, що генератор для цілей бухобліку є необоротним активом і за відсутності іншого критерію малоцінності відноситься до основних засобів за НП(С)БО 7 «Основні засоби» (п. 4 НП(С)БО 7). Оприбуткування: Дт 152 Кт 631 (або 685/311), після введення в експлуатацію – Дт 104 Кт 152; амортизація з місяця, наступного за введенням, за обраним методом (п. 26 НП(С)БО 7). Якщо генератор фактично не використовують у діяльності, його можна формально ввести в експлуатацію й показати стан «не експлуатується» у внутрішніх документах, але з точки зору податку на прибуток та ПДВ це ризик як негосподарський актив.

2. Особисте використання директором – зона ризику. Якщо генератор куплений за кошти ТОВ і знаходиться у директора вдома для особистих потреб, це не відповідає визначенню активу, що приносить економічні вигоди підприємству (ст. 1 Закону № 996-XIV). У такому разі коректні варіанти:
   • оформити продаж генератора директору за ринковою ціною;
   • або оформити безоплатну передачу (виникає дохід директора – база для ПДФО/ВЗ, а у ТОВ – інші витрати).
   Тримати на балансі ТОВ «для директора» і визнавати амортизацію у витратах – високий податковий ризик.

3. Необхідні внутрішні документи, якщо генератор все‑таки вважається активом ТОВ. Документи мають відповідати вимогам до первинних документів із ч. 2 ст. 9 Закону № 996-XIV:
   • наказ про придбання і введення в експлуатацію генератора із зазначенням місця встановлення, відповідальної особи, строку корисного використання, способу амортизації;
   • акт приймання-передачі від постачальника;
   • акт введення в експлуатацію;
   • за потреби – наказ про порядок експлуатації та обліку пального.
   Якщо бензином не заправлятимете, журнал роботи й акти списання пального не обов’язкові, але місце зберігання і відповідального за збереження все одно визначають наказом.

4. 20-ОПП. Для самого генератора подавати окрему форму № 20-ОПП не потрібно, якщо об’єкт (офіс / склад / інша адреса), де він встановлений, уже задекларований у 20-ОПП, бо діє принцип укрупнення інформації (п. 8.4 Порядку №1588). Якщо ж про це приміщення або ділянку раніше не повідомляли – подаєте 20-ОПП на приміщення (місце діяльності), а не на генератор як окремий об’єкт.

5. Ліцензія на зберігання пального та екоподаток. Поки ви не зберігаєте бензин для генератора (нема фактичних запасів пального), обов’язок отримувати ліцензію на зберігання пального або подавати декларації з екоподатку не виникає. Навіть якщо в майбутньому з’явиться пальне для генератора, під час воєнного стану дозволено зберігати до 2000 літрів для заправлення генераторної установки без ліцензії на зберігання пального (п. 24 розд. XIII Закону № 3817-IX), а самі електрогенераторні установки з кодом 8502 тимчасово не визнаються стаціонарними джерелами забруднення для цілей екоподатку (п. 46 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ).

Зона ризику

Якщо генератор фактично використовується виключно для особистих потреб директора, але формально обліковується як виробничий актив із амортизацією у витратах, податкова може перекваліфікувати витрати на амортизацію та пов’язані витрати як негосподарські і донарахувати податок на прибуток, ПДВ та ПДФО/військовий збір як з додаткового блага директора на підставі норм ПКУ.

Найбезпечніше або реально використовувати генератор у діяльності ТОВ і це зафіксувати в наказах/актах, або оформити відчуження генератора директору з відображенням доходу.