Заголовок тимчасово відсутній

Якщо говорити простими словами, то спільна діяльність (СД) — це співпраця двох або більше суб’єктів господарювання для досягнення спільної мети (найчастіше — для отримання прибутку).

при СД учасники (гл. 77 ЦКУ):

— об’єднують вклади (гроші, ідеї, обладнання, нерухомість і тому подібне);

— розподіляють обов’язки (наприклад, один учасник виготовляє продукцію, а інший її продає);

— спільно приймають рішення і укладають договори з партнерами;

— спільно несуть витрати і збитки (зазвичай пропорційно частці вкладу);

— ділять отриманий прибуток між собою (теж пропорційно вкладам).

При цьому юридично вони — різні суб’єкти господарювання, які не є однією юрособою! У цьому, власне, і полягає СД — вести госпдіяльність спільно, але без створення юрособи (ст. 1130 ЦКУ).

При цьому кожен з учасників може вести і СД, і паралельно — свою особисту госпдіяльність.

За своєю госпдіяльністю кожен платить податки, як завжди. А щодо СД є деякі податкові нюанси:

— дохід від СД обліковується окремо. Учасники не включають його у свій дохід і не сплачують з нього податки до тих пір, поки прибуток не буде розподілений;

— бухоблік результатів СД зазвичай веде один з учасників, якого призначають уповноваженою особою (п.п. 48.5.3 ПКУ);

— податок на прибуток, єдиний податок або ПДФО з ВЗ із доходу від СД кожен з учасників платить сам за себе (але тільки після того, як отримає свою частку прибутку від спільної діяльності);

— уповноважена особа сплачує від імені СД ПДВ, акциз, рентну плату за користування надрами для видобутку корисних копалин, оскільки для цілей сплати цих податків СД (в особі уповноваженого) вважається окремою особою і береться на облік у податківців як окремий платник ПДВ, акцизу, рентної плати (пп. 14.1.139, 212.1.15, 252.1.3 ПКУ).

ФОП можуть укласти договір про СД.

Юридично — можуть. У ст. 1130 ЦКУ немає ніяких заборон. Тому укласти договір про СД можна у будь-якій комбінації: юрособа + юрособа, юрособа + ФОП, ФОП + ФОП.

Єдиноподатники (ФОП і юрособи) теж мають право укладати такі договори. Податківці з цим згодні, але нагадують, що «види діяльності у рамках договору про СД повинні відповідати тим видам діяльності, здійснення яких дає право застосовувати спрощену систему оподаткування»

Але тут вилазить один неприємний момент. Річ у тому, що хтось із учасників (уповноважена особа) повинен вести бухоблік результатів СД, складати окремий баланс і звіт про фінрезульта- ти (НП(С)БО 12).

А ФОП бухоблік не ведуть. Отже, треба, щоб хоча б один з учасників СД був юрособою. Тоді усі «плюшки» можуть запрацювати.

Що ж виходить, згідно з ЦКУ два ФОП можуть між собою укласти договір про СД, а для податкових цілей не можуть? На жаль, але так і є. І ось як це працює.

СД «ФОП + ФОП»: податковий облік. Податківці беруть на облік тільки ті договори про СД, «на які поширюються особливості податкового обліку й оподаткування», визначені в ПКУ (п. 64.6).

Якщо договір узятий на облік, то доходи від СД (а також ПДВ та акциз) обліковуються окремо від доходів кожного учасника, податок з них платиться після розподілу прибутку. Іншими словами, можна оптимізувати.

Виходить, щоб поставити договір про СД на облік, уповноважена особа повинна зареєструватися або платником ПДВ, або платником акцизного податку.

Тому якщо дуже хочеться, можна спробувати поставити на облік договір між двома ФОП, один з яких зареєструється платником ПДВ і спробує пропхнути податківцям форму № 1-ОПП (можливо, і приймуть). А для ведення бухобліку СД можна найняти бухгалтера.

А якщо податківці не візьмуть на облік договір про СД? Отже, на такий договір не поширюються особливості оподаткування СД (п. 64.6 ПКУ). Простіше кажучи, для податкових цілей такого договору просто немає

Кожен з його учасників відразу включає у свій дохід усі суми, які він отримує: і від СД, і від власної госпдіяльності. І сплачує з них податок (ЄП або ПДФО і ВЗ). А потім ще другий учасник платитиме податок з частини доходу, яку отримає від уповноваженого ФОП.

У цьому випадку ні про яку оптимізацію і говорити не доводиться, навпаки — маємо подвійне оподаткування доходу від СД. Виходить, такий договір про СД — просто «пшик».

Раді допомогти, звертайтесь ще!