Заголовок тимчасово відсутній

Відповідно до пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (ПКУ), виплата коштів учаснику-нерезиденту у зв’язку зі зменшенням статутного капіталу, що призводить до зменшення нерозподіленого прибутку, прирівнюється до дивідендів.

У такому випадку обов’язок зі сплати податку на доходи нерезидента виникає у самого ТОВ як податкового агента, що підтверджується пп. 141.4.2 ст. 141 ПКУ. Якщо ж податок не був утриманий під час виплати, ТОВ зобов’язане його самостійно нарахувати та сплатити за рахунок власних коштів, виходячи з конструкції "брутто-оподаткування" (тобто з урахуванням того, що повна сума була доходом нерезидента).

Різниця в оподаткуванні виникає залежно від того, чи зменшується нерозподілений прибуток ТОВ:

Якщо зменшується — це прирівнюється до дивідендів (пп. 14.1.49, ). В такому випадку податок на доходи нерезидента утримується в розмірі 15% від суми виплати (пп. 141.4.2 ПКУ), якщо не передбачено нижчу ставку міжнародною угодою.
Якщо не зменшується — тобто фактично відбувається повернення частки учаснику в межах його внеску, і такий внесок документально підтверджено, оподаткування не виникає, адже це не є дохід, а повернення власного капіталу. Така операція не прирівнюється до дивідендів і не є об'єктом оподаткування згідно з пп. 14.1.49 ПКУ.
Міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування можуть зменшувати ставку податку або навіть звільняти від оподаткування дивіденди. Однак важливо: якщо подія класифікується як дивіденди за нормами ПКУ, тоді міжнародний договір може бути застосований, але для цього нерезидент повинен надати довідку про резидентство. Якщо ж виплата є лише поверненням внеску — немає об’єкта для застосування міжнародного договору, адже це не оподатковуваний дохід.

Узагальнююча податкова консультація Мінфіну № 480 від 20.08.2021 року прямо передбачає застосування міжнародних договорів до виплат, прирівняних до дивідендів: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0480201-21#Text

Щодо порядку виплати: якщо нерезидент має зареєстроване представництво в Україні, всі фінансові операції, у тому числі отримання коштів від ТОВ, здійснюються через інвестиційний рахунок або поточний рахунок нерезидента, відкритий у відповідному банку. Вид рахунку залежить від того, як саме буде оформлено отримання доходу, та від статусу операції згідно з валютним законодавством.

Водночас, як представництво вже зареєстроване, такий нерезидент має податковий облік — відповідно до п. 64.5 ПКУ, а також ст. 183 ПКУ щодо ПДВ, якщо операції підлягають ПДВ-реєстрації. Повторно ставати на облік не потрібно, але всі податкові зобов’язання (у тому числі податок на доходи нерезидента) повинні виконуватись резидентом, що здійснює виплату (тобто ТОВ).

Таким чином, для коректного оформлення повернення частки у зв’язку зі зменшенням статутного капіталу, слід:

Встановити, чи буде зменшено нерозподілений прибуток (для цілей оподаткування);
Уточнити, чи застосовується міжнародна угода (та забезпечити наявність довідки про резидентство);
Провести виплату через відповідний банківський рахунок, забезпечивши податкові зобов’язання згідно з пп. 141.4.2 ПКУ;
Відобразити операцію у додатку ПН до декларації з податку на прибуток (п.п. 14.1.49, п. 141.4 ПКУ);
За потреби подати звіт про контрольовані операції, якщо учасник-нерезидент є пов’язаною особою (пп. 39.2.1.1 ПКУ, пп. 39.2.1.7 ПКУ).
Також зважайте, що зменшення капіталу — це корпоративна процедура, яка потребує оновлення статуту, подання документів до держреєстратора, а також складання бухгалтерських документів, які відображають зміну обсягу зобов’язань перед учасником.

Раді допомогти, звертайтесь ще!