Документальне оформлення:

Акт вибуття ОЗ (типова форма ОЗ-3) — підписується комісією, зазначається причина вибуття – продаж.
Наказ/розпорядження керівника про продаж (можна у вигляді протоколу чи службової записки).
Договір купівлі-продажу з покупцем (вказати: предмет, ціну, строк, форму розрахунку).
Акт приймання-передачі основного засобу.

Типові проведення

1 Перевели ОЗ до складу необоротних активів, утримуваних для продажу Д-т 286 К-т 10

2 Списали суму нарахованої амортизації Д-т 131 К-т 105

3 Передали ОЗ покупцеві Д-т 361 К-т 712

4 Нарахували податкові зобов’язання з ПДВ від суми продажу Д-т 712 К-т 641/2
5 Нарахували податкові зобов’язання з ПДВ на суму перевишення залишкової вартості над сумою продажу Д-т 949 К-т 641/2

5 Списали балансову вартість ОЗ Д-т 943 К-т 286

6 Отримали плату від покупця Д-т 311 К-т 361

Основним критерієм для нарахування ПДВ є договірна вартість постачання. Але у разі постачання необоротних активів база оподаткування ПДВ НЕ може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюють такі операції (пп. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551).

Якщо переведення ОЗ на субрахунок 286 і його безпосередній продаж відбулися в одному звітному періоді, то за мінбазу ПДВ треба прийняти залишкову вартість на початок періоду, в якому ОЗ переведений на субрахунок 286 (без урахування суми амортизації поточного періоду).

Якщо отримане значення виявиться менше продажної вартості об’єкта ОЗ, то ніякого донарахування ПДВ не знадобиться. А якщо більше — платникові ПДВ доведеться скласти дві ПН:

а) першу — на фактичну (договірну) вартість ОЗ (1 млн грн.). Її заповнюємо у звичайному порядку;

б) другу — на дотягування до мінбази.

У такій додатковій ПН зазначають (пп. 8, 15 Порядку № 1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text):

— тип причини «15» (складена на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання);

— у рядках, відведених для даних покупця, — власні дані;

— у «номенклатурній» гр. 2 до найменування товару додають фразу «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання»;

— у гр. 7 вносять різницю між залишковою вартістю об’єкта ОЗ і його продажною вартістю.

Графи 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11 залишають порожніми. Решту рядків і граф заповнюють у звичайному порядку.

ПН «на дотягування» може бути зведеною (п. 201.4 ПКУ). У такому разі в графі «Зведена податкова накладна» додатково ставлять позначку «X». Датувати її можна будь-якою датою не пізніше за останній день місяця, в якому проведено «дешеве» постачання (п. 201.4 ПКУ; п. 15 Порядку № 1307).

ПН «на дотягування» (звичайну або зведену) обов’язково реєструємо в ЄРПН.

Раді допомогти, звертайтесь ще!