Заголовок тимчасово відсутній

Так, потрібно нарахувати ПЗ за п.198.5 ПКУ, але за певних умов.

Адже важливо не лише передати МШП та МНМА у господарське використання, а й використати їх за призначенням.

Для цілей оподаткування є важливим зв’язок МНМА та МШП з господарською діяльністю. І якщо відбувається пошкодження чи псування МШП та МНМА під час їх експлуатації, то вони набувають «невиробничого призначення», тому після визнання податкового кредиту з ПДВ підприємство має нарахувати компенсуюче податкове зобов’язання згідно п. 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 .

При цьому порядок визначення бази оподаткування встановлено п. 189.1ПКУ :

- для МШП – виходячи з вартості їх придбання;

- для МНМА - виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).

У консультаціях податківці зазначають: якщо вартість списаних МНМА включається до собівартості оподатковуваної продукції, товарів, послуг, такі МНМА вважаються використаними в господарській діяльності, і навпаки (ЗІР, підкатегорія 101.04).

Також податківці радять підтверджувати факт включення вартості таких товарів до собівартості калькуляціями, актами списання матеріалів тощо.

Тобто, податківці щодо списання МНМА ввжають їх використаними у господарській діяльності, якщо їх вартість включена в собівартість продукції.

Але ПКУ чітко говорить, що якщо МНМА повністю використаний – ПДВ не нараховується. Якщо списується достроково, але амортизація 100% – теж без ПДВ, бо немає залишкової вартості. А якщо залишкова вартість є – тоді працює п. 198.5 ПКУ, і потрібно нараховувати податкові зобов’язання.

Тому з цього приводу слід отримати ІПК для розуміння дій.

Щодо списання запасів ( у т.ч. МШП), не придатних для використання, податківці консультують, що у разі списання зіпсованих ТМЦ вони вже не використовуються в господарській діяльності (ЗІР, підкатегорія 101.04 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=31344 ).

Загалом під цю «статтю» підпадає будь-яке незаплановане списання запасів (у т.ч. МШП), які неможливо використати через обставини, на які підприємство не може впливати: псування, крадіжки та інші неправомірні дії третіх осіб, стихійне лихо тощо.

Для не нарахування податкових зобов’язань з ПДВ виключення є тільки за п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, не вважаються використаними платником ПДВ в неоподатковуваних ПДВ операціях або операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, товари, що придбані в оподатковуваних ПДВ операціях, знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану. До цих ТМЦ норми п. 198.5 ПКУ не застосовуються.

Таким чином, якщо в акті на списання МШП з обліку причиною списання буде зазначено псування чи крадіжка потрібно нарахувати ПЗ з ПДВ за п.198.5 ПКУ.

Якщо з цієї ж причини списуємо МНМА, то дивимось на залишкову вартість:

- МНМА повністю використаний – ПДВ немає.
- Амортизація 100% – теж без ПДВ, бо немає залишкової вартості.
- Є залишкова вартість – ПДВ є, але якщо довести, що актив «увійшов» у готову продукцію, яка обкладається ПДВ, то можна уникнути нарахування. Як саме доводити – податкова не уточнює.
Тож в цьому питанні краще отримати ІПК від ДПС за конкретним запитом.

Раді допомогти, звертайтесь ще!