Заголовок тимчасово відсутній

Відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПКУ платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об’єктом оподаткування відповідно до ст. 196 ПКУ (крім випадків проведення операцій, передбачених п.п. 196.1.7 п. 196.1 ст. 196 ПКУ) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до ст. 197, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених п.п. 197.1.28 п. 197.1 ст. 197 ПКУ та операцій, передбачених п. 197.11 ст. 197 ПКУ); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених п. 189.9 ст. 189 ПКУ).

Виключною відповідальністю підприємства буде віднесення тих чи інших витрат на господарські. Якщо довести господарську спрямованість витрат неможливо, то буде нарахування ПЗ за 198.5 ПКУ. При цьому, Податковий кодекс не містить коригування різниць на негосподарські витрати, якщо це не стосується амортизаціїї основних засобів. Тобто, і в податковому обліку це будуть витрати навіть у високодохідника. У підприємства, яке прийняло рішення не коригувати різниць та має на це право, це витрати і в БО, і в ПО.

Підпунктом 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПКУ визначено, що господарська діяльність – діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Щодо ПДВ , якщо такі витрати включаються у загальну собівартість вироблених підприємством товарів робіт та послуг, то вони є господарськими. Також, для обгрунтування позиції можливо залучити санітарні норми: Закон Про охорону праці https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2694-12#Text, ст. 153 КЗпП https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/322-08#n871, Правила №7 санітарні правила і норми роботи з ЕОМ https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0007282-98#Text

Податківці вважають, що ці товари повинні включатися до вартості товарів/послуг, постачання яких обкладається ПДВ. Вважаємо, що тут повинно йтися не про включення до собівартості (адже зазвичай такі витрати будуть адміністративними), а про включення до кінцевої ціни товарів, що продаються. Ну а оскільки ціна товару калькулюється виходячи з усіх понесених витрат (включаючи й адміністративні), то проблем з госпдіяльністю бути не повинно.

Такий же підхід продемонстрований в і листі ДФСУ — від 05.05.2017 р. № 77/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!