Заголовок тимчасово відсутній

Ніяким чином це не можливо. У разі якщо після здійснення операції з постачання товарів/послуг покупець таких товарів послуг втрачає статус платника податку на додану вартість, така особа втрачає право на коригування податкового кредиту, сформованого в період його реєстрації платником податку, а тому відсутні підстави для складання розрахунку коригування на такого покупця.

Таким чином, підстав для зменшення податкових зобов’язань, складання та реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування при поверненні суми попередньої оплати товарів/послуг покупцю, який на момент такого повернення втратив статус платника ПДВ, а також по операціях з проведення змін номенклатури товарів/послуг, не має. (див.https://dp.tax.gov.ua/baner/podatkovi-konsultatsii/konsultatsii-dlya-yuridichnih-osib/print-65831.html)

Щоб пояснити причину цього, спочатку нагадаємо правила, встановлені у ст. 192 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3965) для коригування податкових зобов’язань з ПДВ.

Відповідно до п. 192.1 ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому передбачено, що розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача – платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Аналогічні вимоги щодо особи, яка повинна відправляти на реєстрацію розрахунок коригування, містяться у п. 9 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1246 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1246-2010-%D0%BF#Text та у п. 25 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом МФУ від 31.12.2015 р. № 1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16.

Положеннями пп. 192.1.1 ПКУ також встановлюється, що у разі коли внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку – постачальника, то постачальник зменшує суму податкових зобов’язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок. Разом з тим передбачена обов’язкова умова, що право на зменшення суми податкових зобов’язань у постачальника виникає лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

З вищенаведених норм випливають такі висновки:

При поверненні передоплати у постачальника є право на коригування податкових зобов’язань з ПДВ, але для цього повинен бути складений та зареєстрований в ЄРПН розрахунок коригування до податкової накладної;
Оскільки податкова накладна за першою подією була складена на покупця, який був зареєстрований платником ПДВ, то розрахунок коригування на зменшення суми компенсації підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем.
Проте для реалізації цього заважає технічна проблема, оскільки на дату повернення передоплати покупець вже не є платником ПДВ. У зв’язку з цим програмне забезпечення ДПСУ не дасть йому можливість зареєструвати розрахунок коригування до податкової накладної.

Зазначене підтверджується також у індивідуальній податковій консультації ДФСУ від 22.03.2019 р. № 1208/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!