Заголовок тимчасово відсутній

Для цілей податку на прибуток при продажу об’єкта ОЗ — автомобіля обов’язково проводити його експертну оцінку чинне законодавство не вимагає. Продажна ціна визначається в договорі купівлі-продажу. Необов’язковість експертної оцінки автомобіля при його продажу прибутківцем підтверджують податківці в листі № 1854. Тому з позиції прибуткового обліку (так само, як і для ПДВ) експертна оцінка не потрібна. Причому не важливо, як обліковано автомобіль підприємством — як ОЗ чи товар.

За загальними правилами при продажу об’єкта ОЗ у високодохідників і малодохідників-добровольців у прибутковому обліку виникають продажні різниці. Тобто фінрезультат збільшують на бухгалтерську залишкову вартість об’єкта ОЗ і зменшують на його податкову залишкову вартість (пп. 138.1 і 138.2 ПКУ). Проте якщо об’єкт повністю замортизований і в бухгалтерському, і в податковому обліку, то жодних продажних різниць не виникне.

Для ПДВ база оподаткування — договірна вартість, але не нижче балансової (залишкової) вартості автомобіля за даними бухобліку, що склалася на початок звітного періоду, протягом якого здійснюється продаж, а в разі відсутності обліку необоротних активів — виходячи зі звичайної ціни (п. 188.1 ПКУ).

При продажу автомобіля фізичній особі ПКУ не вимагає проводити його обов’язкову експертну оцінку. Але якщо ціна продажу здасться податківцям заниженою, вони можуть притягнути звичайну ціну і індивідуальну знижку від неї, щоб донарахувати зі знижки ПДФО і військовий збір (ВЗ).

За звичайну ціну фіскали можуть узяти середньоринкову вартість автомобіля із сайта Мінекономіки (me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice?lang=uk-UA&calculationMode=2). І якщо вартість, за якою автомобіль продається фізичній особі, виявиться нижчою за цю вартість, податківці визнають різницю у вартості додатковим благом фізичної особи — індивідуальною знижкою (п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ) і вимагатимуть утримати ПДФО та ВЗ (див. лист № 1854)

Тому продавати автомобіль взагалі-то можна за будь-якою вартістю. Але коли йдеться про продаж за ціною, яка суттєво відрізняється від ринкової, краще зібрати підтвердження, що звичайна ціна на такий автомобіль менше або дорівнює вартості, за якою ви його реалізуєте.

Насамперед підприємство приймає рішення про продаж автомобіля, яке оформлює наказом директора чи протоколом зборів власників підприємства.

Окрім того, продаж автомобіля оформлюють договором купівлі-продажу. Такий договір складають у письмовій формі (ст. 208 ЦКУ) і має бути нотаріально посвідчений, або оформлення такого договору безпосередньо у сервісних центрах МВС у присутності адміністраторів такого центру (абзаци 4, 5 п. 8 Порядку № 1388).

Вибуття автомобіля найчастіше оформлюють Актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма № ОЗ-1).

Однак у цьому випадку замість форми № ОЗ-1 можна скласти й звичайну видаткову накладну. Це зумовлено тим, що перед продажем автомобіля, ми переводимо його зі складу запасів, а саме — до необоротних активів і груп вибуття, утримуваних для продажу. Тобто під час передання автомобіля його вже не обліковуватимуть у складі основних засобів.

Зокрема, видаткову накладну на передання автомобіля фізособі складають у загальному порядку із заповненням усіх обов’язкових реквізитів, передбачених ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV.

Переведення автомобіля до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, у бухобліку відображають проводкою:

Дт 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу»;
Кт 105 «Транспортні засоби».
При цьому в момент прийняття рішення про продаж автомобіля бухгалтеру доцільно буде скласти бухгалтерську довідку.

Щодо амортизації, її нарахування припиняють, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття автомобіля зі складу основних засобів (переведення до необоротних активів, утримуваних для продажу) (п. 29 П(С)БО 7). Зокрема списання накопиченої суми амортизації відображають проводкою Дт 131 «Знос основних засобів» Кт 105 «Транспортні засоби».

Окрім того, продаж автомобіля супроводжується збільшенням і зменшенням активів — надходять грошові кошти, і вибуває автомобіль. Тож, відповідно до абзаців 5, 8 п. 3 НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» потрібно визнавати доходи й витрати. Зокрема, керуючись Інструкцією № 291, під час продажу (вибуття) автомобіля (необоротного активу, утримуваного для продажу):

дохід від реалізації основних засобів, що утримують для продажу, відображають за Кт 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»;
балансову вартість реалізованого авто списують у Дт 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів».

1 Списано суму накопиченої амортизації 131/105
2 Автомобіль переведено до складу необоротних активів і груп вибуття, утримуваних для продажу, за залишковою вартістю 286/105
3 Відображено витрати, пов’язані з продажем автомобіля 976/685
4 Отримано попередню оплату за автомобіль, що реалізують 311/681
5 Передано автомобіль покупцю 377/712
6 Зараховано зобов’язання за одержаним авансом від покупця 681/377
7 Собівартість (залишкову вартість) автомобіля включено до складу витрат 943/286

Раді допомогти, звертайтесь ще!