Заголовок тимчасово відсутній

На підставі аналізу законодавства та листів ДПС, вважаю, що "оренда" сайту в рамках ліцензійного договору в даному випадку також є складовою роялті та відповідно не є об'єктом оподаткування ПДВ. Нижче докладно.

Питання про те, можна чи ні вважати плату за користування сайтом роялті, розглянуте в листі ДПС https://kyiv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/470447.html

В листі йдеться про компьютерну програму, але перш ніж вдатися до аналізу, слід навести визначення та аргументи, що веб сайт теж є об'єктом, подібним до компьютерної програми.
Два визначення:
1.В багатьох ІПК використовується визначення, наведене в Порядку № 327 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1021-02#Text (див., наприклад, ІПК ДФС від 16.05.18 р. № 2183/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, № 2185/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, далі - ІПК № 2183 та № 2185). Так, згідно з п. 1.3 Порядку № 327 веб-сайт – це сукупність програмних та апаратних засобів з унікальною адресою в Інтернеті разом з інформаційними ресурсами, які знаходяться в розпорядженні певного суб’єкта та забезпечують доступ юридичних і фізичних осіб до цих ресурсів та інших інформаційних послуг через Інтернет.
2.Закон 2811 Про авторське право і суміжні права https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2811-20#Text
веб-сайт - сукупність даних, електронної (цифрової) інформації, зокрема об’єктів авторського права та/або суміжних прав тощо, пов’язаних між собою і структурованих у межах адреси веб-сайту та/або облікового запису власника такого веб-сайту, доступ до яких здійснюється через адресу в мережі Інтернет, що може складатися з доменного імені, записів про каталоги або виклики та/або числової адреси за Інтернет-протоколом;

веб-сторінка - складова частина веб-сайту, розташована за спеціальною адресою в мережі Інтернет;

Отже, якщо опиратися на визначення зі ст. 1 Закону № 2811, сайт є сукупністю об’єктів авторського права та/або інших суміжних прав. Ці об’єкти повинні бути пов’язані та структуровані між собою з можливістю доступу через Інтернет. Тобто веб-сайт можна вважати окремим твором, який є об’єктом авторських прав на кшталт комп’ютерної програми або бази даних (компіляції даних). Складові цього твору самі можуть бути об’єктами авторських прав

Тепер до коменту щодо листа ДПС, наведеного на початку.
Там вказано:
при наданні невиключного права на користування програмною продукцією (комп'ютерною програмою) на підставі ліцензійного (субліцензійного) договору має місце операція з надання права на користування об'єктом авторського права чи нематеріальним активом, який залишається у власності іншої особи (правовласника).

Плата за надання права користування комп'ютерною програмою як об'єктом авторського права, яку користувач сплачує на підставі ліцензійного (субліцензійного) договору, є роялті.

Виплата роялті у грошовій формі не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість (підпункт 196.1.6 пункту 196.1 статті 196 Податкового кодексу України (далі – ПКУ).
Для цілей пункту 26 1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ до програмної продукції відносяться:

результат комп'ютерного програмування у вигляді операційної системи, системної, прикладної, розважальної та/або навчальної комп'ютерної програми (їх компонентів), а також у вигляді інтернет-сайтів та/або онлайн-сервісів та доступу до них;

примірники (копії, екземпляри) комп'ютерних програм, їх частин, компонентів у матеріальній та/або електронній формі, у тому числі у формі коду (кодів) та/або посилань для завантаження комп'ютерної програми та/або їх частин, компонентів у формі коду (кодів) для активації комп'ютерної програми чи в іншій формі;

будь-які зміни, оновлення, додатки, доповнення та/або розширення функціоналу комп'ютерних програм, права на отримання таких оновлень, змін, додатків, доповнень протягом певного періоду часу;

криптографічні засоби захисту інформації.

Висновок чи підпадає той чи інший платіж за використання комп’ютерної програми під визначення роялті, може бути зроблений на підставі аналізу умов ліцензійного договору, а саме: чи обмежені умови використання такої комп'ютерної програми за її функціональним призначенням та чи передбачають умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності права щодо продажу, оприлюднення окремих видів об’єктів права інтелектуальної власності.
Отже, якщо згідно з умовами цивільно-правового договору надається доступ до відповідного контенту і/або дозвіл на преінсталяцію (попередню інсталяцію) комп'ютерної програми, і скориставшись таким доступом платник податку (покупець) отримує програмну продукцію (її копію) або право на використання програмної продукції, то для цілей оподаткування ПДВ операція з надання такого доступу розцінюється як операція з постачання програмної продукції або операція з надання права на використання програмної продукції, яка не підлягає оподаткуванню ПДВ відповідно до пункту 26 1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ або підпункту 196.1.6 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ (в залежності від умов, визначених у цивільно-правовому договорі).

Якщо згідно з умовами цивільно-правового договору під наданням доступу до відповідного контенту розуміється виключно надання права на пошук, обробку і отримання (завантаження) інформації та інші аналогічні дії, що здійснюються за допомогою такого контенту без фактичного постачання платнику податку (покупцю) програмної продукції або без надання права на використання програмної продукції, то операція з надання такого доступу (дозволу) розцінюється як операція з постачання послуг із пошуку, обробки, отримання інформації та інших аналогічних дій, яка підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням ПДВ за ставкою 20 відсотків.

У будь-якому випадку висновок щодо податкового обліку конкретної операції може бути зроблений за результатами детального вивчення умов ліцензійного договору та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

У випадку оренди сайта підприємство, по суті, отримує право користування авторським та суміжним правами. А отже платіж, здійснюваний ним на користь власника веб-сайта, необхідно кваліфікувати як роялті. Цей висновок є справедливим як у бухгалтерському ( п. 4 П(С) БО 15), так і в податковому обліку ( п.п. 14.1.225 ПКУ).
У цьому випадку на виплати на користь власника сайта не тільки не нараховується ПДВ, але і не складається податкова накладна.

Щодо різних ставок роялті, це в принципі можливо, бо витікає з міжнародної практики. На цю тему існує багато літератури, в загальному розумінні можна сказати, що ставки роялті за ліцензійними договорами щодо об’єктів інтелектуальної власності (ОІВ) можуть варіюватися у досить значних межах – від часток відсотка до 50-70% і навіть більше. Конкретне значення ставки залежить від вагомості внеску ОІВ у формування доходів ліцензіата, а також від здатності ліцензіара диктувати останньому свої умови. Не заглиблюючись в цю тему, можна тільки стверджувати, що варіативність ставок роялті для різних ліцензіатів не є якоюсь "дивиною", це звичайна практика. А вже обгрунтувати її - то справа підприємства, на підставі аналізу міжнародної та вітчизняної практики з цього питання.

Раді допомогти, звертайтесь ще!