Заголовок тимчасово відсутній

У разі придбання подарунків у платників ПДВ підприємство має право віднести суму вхідного ПДВ до податкового кредиту на підставі податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ПН, ЄРПН). Адже єдиною умовою виникнення права на податковий кредит є ПН, зареєстрована в ЄРПН. При цьому не має значення, для яких цілей підприємство придбаває ТМЦ (п. 198.1, 198.3, 198.6 ПКУ).

Що стосується безпосередньо передання подарунків, то така операція обкладається ПДВ на загальних підставах. Адже дарування товарів підпадає під визначення «постачання товарів» відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ. Причому неважливо, кому саме надаються подарунки (працівникам, їхнім дітям). ПДВ доведеться нараховувати в будь-якому випадку.

Важливо! У разі передання подарунків ПДВ нараховується незалежно від того, з ПДВ чи без ПДВ придбавали подарунки.

База обкладення ПДВ залежить від способу отримання подарунків: придбали на стороні чи виробили самі (наприклад, коли подарунком є продукція власного виробництва). Так, якщо передаються (п. 188.1 ПКУ) подарунки, придбані на стороні, базою оподаткування є вартість їх придбання

Оскільки в даному випадку договірна ціна дорівнює нулю (подарунки видаються безкоштовно), тобто база оподаткування перевищує договірну ціну,підприємству доведеться виписати дві ПН (п. 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.15 р. № 1307, далі – Порядок № 1307):

одну – на договірну ціну (суми постачання та ПДВ у ній дорівнюватимуть нулю);
другу – виходячи з бази оподаткування (ціна придбання подарунків або звичайна ціна продукції власного виробництва).
Перша ПН виписується на дату оформлення документа, що підтверджує факт передання подарунків. Це може бути накладна, відомість тощо.

Така ПН заповнюється як на звичайного неплатника ПДВ.

У шапці ПН указують (п. 12 Порядку № 1307):

• тип причини «02 – складена на постачання неплатнику податку» і робиться позначка «Х» про те, що ПН не видається покупцеві;
• умовний ІПН – «100000000000»;
• податковий номер покупця не наводиться;
• у графі «Отримувач (покупець)» пишеться «Неплатник».
• У розділі А в рядках, призначених для вартісних показників, проставляються нулі.

Розділ Б заповнюється так:

• у графі 2 «опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» вказується найменування подарунка;
• графі 3.1 – код подарунка згідно з УКТЗЕД;
• графах 7, 10 проставляються нулі;
• графа 11 не заповнюється.
  Інші графи розділу Б заповнюються у звичайному порядку.

Зверніть увагу: немає потреби виписувати ПН на кожну особу, якій вручається подарунок, адже такі ПН не видаються покупцеві. Підприємство може виписати одну ПН на всіх обдаровуваних фізосіб. Головне – зробити це на дату виникнення ПЗ, тобто на дату оформлення документа, що підтверджує передання подарунків.

Друга ПН виписується на суму перевищення бази оподаткування над договірною ціною, тобто або на вартість придбання подарунків (якщо їх придбали на стороні), або на звичайну вартість (якщо подарунком є продукція власного виробництва).

Ця ПН заповнюється так (п. 8, 15, 16 Порядку № 1307):

• у лівому верхньому кутку робиться позначка про те, що ПН не видається покупцеві, і наводиться тип причини «15»;
• рядках «Одержувач (покупець)» та «ІПН одержувача (покупця)» вказуються власні дані підприємства;
• в графі 2 розділу Б «Опис (номенклатура) товарів (послуг) постачальника (продавця)» наводиться номенклатура товарів, а також пишеться: «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 і 189 ПК, над фактичною ціною постачання»;
• графи 3.1–3.3, 4, 5 та 12 розділу Б не заповнюються.

Друга ПН може бути складена як звичайна або як зведена. Якщо прийнято рішення виписати зведену ПН, у її лівому верхньому кутку у полі «Зведена податкова накладна» слід проставити код «3». Зведену ПН можна оформити не пізніше останнього числа місяця, у якому були вручені подарунки. В Обліку наразований ПДВ списується на витрати проведенням Дт 949 - Кт 641

В бухобліку оприбуткувати придбані подарунки доцільно на субрахунок 209 «Інші матеріали» за первісною вартістю, яка формується згідно п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси».

Якщо ж подарунки призначені працівникам або їхнім дітям, то відображення в бухобліку залежить від статусу подарунка: додаткове благо або заохочення (грошове/негрошове), що є складовою фонду оплати праці.

Зазвичай подарунки працівникам або їхнім дітям надають як додаткове благо, яке за певних умов не обкладається ПДФО та військовим збором. У такому разі обдаровування відображається проведенням Дт 663 «Розрахунки за іншими виплатами» – Кт 209.

Вартість подарунків включається до тих самих витрат, що й зарплата працівників, які їх отримують: адміністративні (рахунок 92), всі інші (рахунок 94).

Раді допомогти, звертайтесь ще!