Відповідь на запитання: Облік взаєморозрахунків може вестися в розрізі договору або розрахункових документів. При цьому, якщо в договорі встановити вид взаєморозрахунків: за договором у цілому – то взаєморозрахунки за документами будуть закриватися в хронологічному порядку (відвантаження буде закривати оплата, що йде за ним, у рахунок передоплати буде враховуватися відвантаження, що йде за ним); за розрахунковими документами – тоді буде можливість вибирати, яка оплата закривається яким відвантаженням, Відрізнятися підсумкові дані будуть тільки в тому випадку, якщо покупець стане оплачувати рахунки, а продавець – робити постачання не в хронологічному порядку.

Податковий кодекс України (далі — ПКУ) не містить відповіді на це запитання. На практиці таким прийнято вважати постачання товарів/послуг у межах одного цивільно-правового договору. Цей підхід сформувався ще за часів, коли в податковій накладній потрібно було зазначати вид цивільно-правового договору, за яким відбувається постачання.

Прихильниками такого підходу є й податківці, про що свідчать численні роз’яснення цього відомства (див., скажімо, листи ДФС від 17.01.2018 р. № 196/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 06.06.2017 р. № 493/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ІПК від 29.03.2019 р. № 1340/ІПК/04-36-12-01-16).

Порядок обліку розрахунків із контрагентами не встановлено нормативними актами, а визначається самими платниками. На жаль, на сьогодні немає чітких роз'яснень від податківців, як визначати першу подію (за договором чи за рахунками в рамках договору). Нарахування податкових зобов'язань постачальником «наперед» (якщо заборгованість ураховується за кожним рахунком), перевіряючих не збентежить. А от відображення покупцем податкового кредиту за кожним рахунком «наперед» у рамках одного договору – може викликати в них запитання.

Тому є вибір: або вести облік закриття заборгованостей у цілому за договором; або вести облік за кожним рахунком (накладною, специфікацією) у рамках одного договору. Податкові накладні потрібно виписувати відповідно до обраного та погодженого з контрагентом варіантом. Якщо обрано другий варіант, рекомендуємо підтвердити це документально – положеннями облікової політики та умовами договору з контрагентом.

Раді допомогти, звертайтесь ще!