Нарахування ПДФО для іноземного коуча без українського ID номера

Доходи нерезидента потрібно відобразити в додатку 4ДФ з оподаткуванням, але за відсутності українського реєстраційного номера облікової картки (РНОКПП) заповнити графу 2 технічно неможливо, тому банк як податковий агент має спочатку забезпечити отримання таким коучем РНОКПП в Україні, а вже потім подати (або уточнити) 4ДФ з цим реквізитом.

Обґрунтування

1. Оплата проживання і квитків – оподатковуваний дохід нерезидента. Оплата готелю та проїзду за коуча-нерезидента є доходом з джерелом походження з України, що нараховується нерезиденту і оподатковується за правилами, встановленими для резидентів (ПДФО та військовий збір), оскільки доходи нерезидентів з українським джерелом оподатковуються за тими ж ставками, що й доходи резидентів, з урахуванням спеціальних норм для нерезидентів (Податковий кодекс України, п. 170.10.1).

2. Податковий агент зобов’язаний відзвітувати про дохід фізособи з РНОКПП або паспортом. Податковий агент повинен повідомити контролюючий орган про нараховані та виплачені доходи фізособам через Податковий розрахунок, а в графі 2 додатка 4ДФ обов’язково зазначається РНОКПП або серія і номер паспорта лише для осіб, які відмовилися від РНОКПП з релігійних причин і мають відповідну відмітку в паспорті (п. 70.12 Податкового кодексу України; пп. 2 п. 4 підрозд. 2 розд. ІІ, пп. 1 п. 2 підрозд. 2 розд. ІІІ Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 №4).

3. Без українського РНОКПП коректне заповнення 4ДФ неможливе. Порядок заповнення вимагає, щоб у графі 2 був або РНОКПП, або серія і номер паспорта тільки для осіб, які офіційно відмовилися від РНОКПП в Україні. Нерезидент із паспортом Молдови не підпадає під цю категорію, отже його іноземний паспорт не може замінити РНОКПП в додатку 4ДФ. Щоб виконати вимоги щодо ідентифікації платника податку, такій особі потрібно отримати в Україні РНОКПП, після чого банк як податковий агент:

   • відображає суму додаткового блага (оплачений готель, квитки) в додатку 4ДФ із зазначенням присвоєного РНОКПП у графі 2;
   • у разі якщо РНОКПП отримано після первісного подання розрахунку, подає «Звітний новий» або «Уточнюючий» розрахунок із правильними даними.

4. Форма розрахунку, яку заповнює банк. Оскільки банк є юридичною особою-податковим агентом, він подає Податковий розрахунок за формою J0500111, у складі якого додаток 4ДФ містить персоніфіковані дані про дохід цього нерезидента (форма J0500111).

Надалі варто передбачати в умовах запрошення нерезидентів необхідність реєстрації в ДПС (отримання РНОКПП) до виплати чи надання їм оподатковуваних доходів в Україні.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?