Розрахунок конструктивних дивідендів: вплив пониженої ставки податку

Так, судячи з роз'яснювальної практики, потрібно (щоправда, за певних умов).

У відповід на питання 11 УПК № 480 - https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0480201-21#n292 вказано: "Якщо особа, яка отримує дивіденди, є резидентом держави, з якою укладений чинний міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування, норми абзаців першого - третього підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 розділу III Кодексу щодо ставки та порядку розрахунку суми податку застосовуються у частині, у якій вони не суперечать правилам міжнародного договору.

...

При цьому зазначається, що податок, який стягується за міжнародним договором, не повинен перевищувати певний відсоток від загальної суми доходу, що виплачується нерезиденту.

Стаття 10 Моделі ОЕСР не надає договірним державам права утримувати податок з доходів нерезидентів у сумі понад розмір, розрахований за міжнародним договором, незалежно від форми доходу.

Податок, що сплачується в Україні відповідно до правил підпункту 141.4.2 пункту 141,4 статті 141 розділу III Кодексу, з доходів, що прирівняні до дивідендів, є податком на доходи нерезидентів. Платником цього податку є нерезидент (підпункт 133.2.1 пункту 133.2 статті 133 розділу III Кодексу), а резидент виконує обов'язки податкового агента при виплаті доходу нерезиденту.

...

Відтак, якщо до доходу, що виплачується нерезиденту, застосовується стаття 10 Моделі ОЕСР (чи аналогічна стаття щодо оподаткування дивідендів), податок на доходи нерезидентів сплачується з суми доходу нерезидента, яка є об'єктом оподаткування відповідно до пункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу. Незалежно від форми доходу (грошова або майнова), правила абзацу третього підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 розділу III Кодексу не застосовуються при розрахунку суми податку, оскільки вони суперечать нормам міжнародних договорів, які визначають порядок оподаткування дивідендів.

Застосування правил абзацу третього підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 розділу III Кодексу дозволяється при виплаті доходів, які оподатковуються за правилами інших статей міжнародного договору, що допускають застосування спеціальних правил розрахунку бази оподаткування".

Отже, з даного можна зробити наступний висновок: якщо виплачувана нерезиденту сума є конструктивними дивідендами за пп. 14.1.49 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256, водночас відповідно до міжнародного договору вона кваліфікується теж як дивіденди за ст. 10 Моделі ОЕСР, то тоді застосовується ставка, передбачена міжнародним договором і податок розраховується без застосування формули із абз. 3 пп. 141.4.2 ПКУ (це правило діє незалежно від форми виплати: грошової чи майнової)

Водночас, якщо за міжнародним договором такий дохід не є дивідендами за ст. 10 Моделі ОЕСР, а підпадає під іншу статтю Конвенції, то потрібно окремо аналізувати можливість застосування формули з абз. 3 пп. 141.4.2 ПКУ. Зазвичай в такому разі формула із пп. 141.4.2 ПКУ застосовується для розрахунку суми податку з конструктивних дивідендів, якщо дохід виплачено в негрошовій формі / податок не був утриманий під час виплати, проте ставка у цій формулі береться з урахуванням норм чинного міжнародного договору (конвенції про уникнення подвійного оподаткування).

Раді допомогти, звертайтесь ще!