Товариство бере участь в організованих товарною біржею торгах з купівлі-продажу необробленої деревини та пиломатеріалів, звернулося до ДПС за індивідуальною податковою консультацією (далі – ІПК).
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1) як визначається дата віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту (далі – ПК) у покупця за операцією з отримання біржового товару, якщо покупець перераховує кошти як гарантійний внесок на банківський рахунок товарної біржи для забезпечення свого зобов’язання та подальшого перерахування такого внеску продавцю за договором купівлі-продажу, а не безпосередньо на банківський рахунок продавця за таких умов:
- якщо перерахування товарною біржею гарантійного внеску на банківський рахунок продавця передує даті поставки біржового товару;
- якщо дата відвантаження біржового товару передує перерахуванню товарною біржею на банківський рахунок продавця гарантійного забезпечення для його зарахування в оплату біржового товару;
- якщо частина гарантійного внеску покупця перераховується товарною біржею на банківський рахунок продавця для його врахування в оплату придбаного біржового товару до його відвантаження, а залишок гарантійного забезпечення покупця перераховується після його відвантаження покупцю.
2) чи є належними первинними документами, що для цілей оподаткування підтверджують здійснення покупцем оплати за договором купівлі-продажу, укладеним за результатами аукціону на біржі, платіжне доручення на перерахування покупцем гарантійного внеску на банківський рахунок біржі з метою гарантування розрахунків за таким договором, та платіжне доручення на перерахування біржею продавцю гарантійного внеску покупця для зарахування в оплату за договором купівлі-продажу.
Відповідь що міститься в ІПК
Операції з отримання товарною біржею від учасників біржових торгів гарантійних внесків, що забезпечують участь таких учасників у торгах і належне виконання зобов’язань за біржовою угодою, не є об’єктом оподаткування ПДВ у розумінні п. 185.1 ПКУ і не змінюють базу оподаткування у товарної біржі. Податкова накладна товарною біржею на учасника аукціону, який сплатив такі гарантійні внески, у даному випадку не складається.
Операції з постачання продавцем біржового товару покупцю є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковуються у загальновстановленому порядку.
На дату зарахування товарною біржею гарантійного або частини гарантійного внеску на банківський рахунок продавця біржового товару у рахунок оплати покупцем придбаного на аукціоні товару (якщо така дата є першою подією, визначеною п. 187.1 ПКУ) продавець товару зобов’язаний визначити податкові зобов'язання з ПДВ (виходячи із суми отриманих коштів за таким платежем) за операцією з постачання такого товару та скласти і зареєструвати в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни відповідну податкову накладну.
На дату відвантаження біржового товару покупцю продавець зобов’язаний скласти податкову накладну (на різницю між вартістю відвантажених покупцю товарів та суми гарантійного внеску, зарахованого в оплату біржового товару) за операцією з постачання товарів/послуг і зареєструвати її в ЄРПН безпосередньо на особу, якій здійснюється постачання товарів/послуг.
Такі податкові накладні, зареєстровані в ЄРПН, є підставою для покупця (платника ПДВ) на включення зазначених у них сум ПДВ до складу податкового кредиту.
Джерело: ДПС