Для забезпечення достовірності даних бухобліку та фінзвітності підприємства зобов’язані проводити інвентаризацію активів і зобов’язань. Під час інвентаризації перевіряють і документально підтверджують їх наявність, стан і оцінку. Це прописано як у Законі України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон про бухоблік), так і в Положенні про інвентаризацію активів та зобов’язань, затверджене наказом Мінфіну від 02.09.2014 №879 (далі – Положення № 879) (п. 1 ст. 10 Закону про бухоблік).
Інвентаризацію залишків пального проводять відповідно до Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України № 281/171/578/155 (далі – Інструкція №281).
Якими документами передбачено проведення інвентаризації ПММ
Порядок інвентаризації ПММ на підприємствах визначено п.13 Інструкції №281.
В пп. 13.1 Інструкції №281 зазначено, що інвентаризація проводиться згідно з Інструкцією №69, з урахуванням особливостей, визначених Інструкцією №281. Інструкція №69 втратила чинність і замість неї застосовуємо Положення №879.
Отже, організаційні, облікові особливості інвентаризації визначаються Положенням №879, а технічні особливості проведення інвентаризації ПММ визначаються Інструкцією №281.
Хто зобов’язаний проводити інвентаризацію пального
Вимоги Інструкції №281 (абз. 4 п.1) є обов'язковими для всіх госпсуб'єктів, що займаються хоча б одним з таких видів економічної діяльності:
- закупівля нафти і нафтопродуктів на території України;
- транспортування нафти і нафтопродуктів на території України;
- зберігання нафти і нафтопродуктів на території України;
- реалізація нафти і нафтопродуктів на території України.
Яка періодичність та які ПММ потрібно інвентаризувати
Інвентаризацію проводять не рідше одного разу на місяць (п.13 Інструкції №281).
Згідно п.13.2 Інструкції №281 інвентаризації підлягають нафта (газовий конденсат) і нафтопродукти, що містяться:
- у резервуарах;
- технологічних трубопроводах НПЗ;
- наявних на підприємстві транспортних засобах;
- тарі незалежно від права власності;
- готівка на АЗС.
Інвентаризації підлягають також нафта і нафтопродукти, які згідно з договорами зберігаються на терміналах інших суб'єктів господарювання.
Відповідальність за організацію інвентаризації, правильне та своєчасне її проведення покладають на керівника підприємства (п. 13.4 Інструкції №281).
Порядок проведення інвентаризації пального
Для здійснення інвентаризації розпорядчим документом керівника підприємства створюються робочі і постійно діючі інвентаризаційні комісії, до складу яких залучаються особи, що мають досвід здійснення інвентаризації та установлюються терміни початку та завершення робіт з інвентаризації.
Забороняється вводити до складу робочої інвентаризаційної комісії:
- головного бухгалтера підприємства;
- матеріально відповідальних осіб (МВО).
На підприємствах, де внаслідок великого обсягу робіт, здійснення інвентаризації не може бути забезпечено однією робочою комісією, створюється декілька комісій (п.13.6 Інструкції №281).
Перед початком інвентаризації члени комісій отримують розпорядження про інвентаризацію, яким встановлюється час її початку і завершення (п.13.9 Інструкції №281).
Робочі інвентаризаційні комісії оформлюють акт інвентаризації нафти та нафтопродуктів:
Акт інвентаризації нафтопродуктів складають у двох примірниках та підписують всі члени комісії та МВО. Перший примірник подають до бухгалтерії, а другий – залишається у МВО.
Під час інвентаризації, у разі зміни МВО, опис складають у трьох примірниках, з яких другий і третій примірники залишаються у МВО, що приймають і здають пальне.
Акт інвентаризації та протокол засідання постійно діючої інвентаризаційної комісії протягом трьох робочих днів має бути розглянутий і затверджений керівником підприємства (п.13.21 Інструкції №281).
Результати інвентаризації після затвердження керівником підприємства протоколу засідання інвентаризаційної комісії відображаються за бухгалтерським обліком у тому місяці, у якому завершено інвентаризацію (п.13.22 Інструкції №281).
Коли дозволяється взаємний залік надлишків і нестач
Переведення з однієї марки або виду до іншої марки нафтопродуктів для взаємного заліку надлишків і нестач допускається, як виняток:
- за один і той самий період;
- в однієї і тієї самої МВО;
- одного й того самого найменування;
- в однакових кількостях.
Дозволяється проводити взаємозалік олив і мастил, розфасованих до дрібної тари, що подібна за зовнішнім виглядом.
Переведення нафтопродуктів з однієї марки (виду) до іншої оформлюють актом переведення нафтопродуктів (нафти) з однієї марки до іншої за формою № 18-НП. Про допущену пересортицю палива МВО надають вичерпні пояснення постійно діючій інвентаризаційній комісії.
Остаточне рішення щодо взаємозаліку надлишків і нестач нафтопродуктів приймає керівник підприємства після розгляду матеріалів, що подала постійно діюча інвентаризаційна комісія (п.13.14 Інструкції №281).
Що робити з нестачею і надлишками нафтопродуктів
Виявлені під час інвентаризації та інших перевірок розбіжності фактичної наявності нафти і нафтопродуктів з даними бухобліку регулюю п.13.17 Інструкції №281:
- нестачу у межах затверджених норм природних втрат включають до інших витрат операційної діяльності;
- якщо різниця між кількістю нафтопродуктів, установлена під час інвентаризації, і даними бухобліку за вирахуванням втрат у межах норм природних втрат не перевищує граничної величини відносної похибки методу вимірювання маси нафтопродуктів кожного резервуара, то нестача не стягується з МВО, а надлишки їй не оприбутковуються; фактично наявною кількістю нафтопродуктів визнається кількість за даними бухгалтерського обліку;
- відносна похибка методу вимірювання маси застосовується для фактичного залишку маси нафтопродуктів, які містяться у резервуарах, визначених інвентаризацією;
- нестача нафтопродуктів, яка за сумою перевищує норми природних втрат та границі відносної похибки, відшкодовується МВО в розмірі збитків, розрахованих, виходячи з останньої ціни реалізації з ПДВ. Надлишки, які перевищують похибку вимірювання, оприбутковують за складським та бухобліком за ціною останнього надходження. У разі, якщо винних осіб не встановили, вартість нестач відносять на збитки підприємства.
Надлишки нафтопродуктів, розфасованих до тари, установлені під час інвентаризації, оприбутковують (п.13.20 Інструкції №281).
Яка відповідальність за непроведення інвентаризації палива
Несвоєчасне або неякісне проведення інвентаризацій грошових коштів і матеріальних цінностей тягнуть за собою накладення штрафу (ст. 164-2 Кодексу України про адміністративні правопорушення від 07.12.1984 № 8073-X (далі – КУпАП):
- від 8 до 15 нмдг (від 136 до 255 грн) за перше порушення;
- від 10 до 20 нмдг (від 170 до 340 грн) за повторне порушення протягом року.
Складати протокол про цей адмінштраф мають право органи Національної поліції (ст. 255 КУпАП).
А накладати штраф має Державна аудиторська служба (ст. 234-1 КУпАП), але у неї повноваження контролювати тільки бюджетні кошти, а тому штрафувати інших суб’єктів господарювання формально не може (ст. 2, ст. 8 Закону України від 26.01.1993 №2939-XII «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні»).
Висновки
- Порядок інвентаризації ПММ регулюється нормами Інструкції №281.
- Інвентаризація палива проводиться відповідно до законодавства усіма суб'єктами господарювання.
- Інвентаризацію нафтопродуктів здійснюють не рідше одного разу на місяць.
Ірина ГОРДІЄЦЬ, незалежний консультант з податкового та бухгалтерського обліку
Шаблони та зразки документів:
Акт інвентаризації на АЗС (форма №25-НП)
Акт інвентаризації (Форма N 24-НП)
Акт інвентаризації нафтопродуктів (нафти) у суднах
Порівняльна відомість результатів інвентаризації нафтопродуктів (нафти)
Акт інвентаризації нафтопродуктів (нафти), які належать і перебувають на відповідальному зберіганні
Наказ про призначення робочої інвентаризаційної комісії (зміна МВО)