Внаслідок ракетної атаки по м. Київ, яка відбулась 02.01.2024, виникли руйнування і пожежа орендованого нами складського приміщення, в якому розміщувались товари для реалізації клієнтам, необоротні активи, товарно-матеріальні цінності господарського призначення та тара, а також архівні документи бухгалтерського / податкового обліку за 2009 - 2016 рр., які в результаті такої надзвичайної події були знищені.
ДПС з цього приводу пояснює, що особливості оподаткування ПДВ операцій з ліквідації (списання) основних засобів (ОЗ) у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація (списання) здійснюється без згоди платника ПДВ, а також здійснення документального підтвердження таких фактів визначено в Узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Мінфіну від 03.08.2018 №673.
Так, у випадку ліквідації основних виробничих або невиробничих засобів у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили та у інших випадках ліквідації без згоди платника ПДВ, податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються, якщо факт знищення або зруйнування документально підтверджується відповідно до законодавства.
Такими документами можуть бути:
- сертифікат ТПП України, який підтверджує факт настання обставин непереборної сили (форс-мажору);
- акт, який засвідчує факт пожежі, складений відповідно до положень Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою КМУ від 26.12.2003 №2030, що підписується комісією, до складу якої входить не менш як три особи, у тому числі представник територіального органу Державної служби України з надзвичайних ситуацій України, представник адміністрації (власник) об'єкта, потерпілий;
- витяг з ЄРДР, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий в порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, в разі викрадення основних засобів;
- інші документи, що відповідно до законодавства підтверджують факт знищення, зруйнування, викрадення основних виробничих або невиробничих засобів.
Разом з цим та з урахуванням норм, визначених пунктом 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, у випадку, якщо товари (у тому числі матеріальні активи (ОЗ) та нематеріальні активи), придбані платником ПДВ для цілей використання в оподатковуваних ПДВ операціях, знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану, то такі товари не вважаються використаними платником ПДВ в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника ПДВ. Відповідно, обов'язку щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ та складання і реєстрації в ЄРПН зведеної ПН за правилами, встановленими пунктом 198.5 ПКУ, у такого платника ПДВ не виникає.
А от з питань, пов'язаних з порядком списання підприємствами знищеного або зіпсованого майна у зв'язку із російською збройною агресією проти України, Мінфін на відповідний запит ДПС надав роз'яснення листом від 10.10.2022 №41010-06-62/23254
Джерело: ІПК ДПС від 29.04.2024 № 2432/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК