Щодо виписки «компенсуючих» податкових накладних. Що значить постачання «в межах балансу»? Наприклад, наше підприємство має свій автотранспортний цех (АТЦ). АТЦ надає автопослуги своїм соціальним об’єктам (гуртожиток, стадіон). Чи можна розглядати таку операцію «в межах балансу» і скласти компенсуючу податкову накладну с типом причини «04»?
Дійсно, однією з причин нарахування компенсуючого ПДВ та відповідно, складення зведених компенсуючих ПН, є використання товарів / послуг, НА, придбаних з ПДВ, «в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів» (п.п. «в» п. 198.5 ПКУ).
Отже, спробуємо розібрати, які саме операції в межах балансу підпадають під вищенаведені умови.
У будь-якому підприємстві завжди має місце рух запасів та об’єктів НА. Наприклад, передається сировина зі складу підприємства до виробничого цеху, де буде вироблятися продукція. Або зі складу видається до офісу підприємства папір та канцелярські товари.
Звісно, такий рух пов’язаний з виробничою діяльністю та здійсненням адміністративних функцій. Тому в наведених прикладах не потрібно нараховувати будь-який компенсуючий ПДВ. Та також не є об’єктом оподаткування ПДВ передача об’єктів ОЗ від головного підприємства до філії : з цього приводу є роз’яснення податківців:
«враховуючи те, що в рамках юридичної особи право власності не змінюється, то операція з передачі для виробничого використання основних фондів в межах балансу платника податку (головного підприємства), а саме: від однієї філії до іншої, чи від головної організації до однієї з філій, чи навпаки від однієї із філій до головної організації, не підлягає оподаткуванню ПДВ за умови, що головна організація є зареєстрованим платником податку на додану вартість і здійснює облік своєї господарської діяльності і господарської діяльності філії як одного платника ПДВ» ( роз’яснення ГУ ДПС у Запорізькій області від 21.03.2023).
Разом з тим є певні випадку, коли все ж таки необхідно нарахувати компенсуючий ПДВ при певних умовах. У Вашому випадку, на балансі підприємства знаходяться об’єкти ОЗ, які слід віднести до невиробничих, тобто тих, що не призначені для використання в господарській діяльності платника податку (п.п. 138.3.2 ПКУ).
Отже, при використанні товарів / послуг, необхідних для функціонування таких об’єктів як гуртожитку та стадіону і необхідно нараховувати компенсуючий ПДВ згідно з п.п. «в» п. 198.5 ПКУ. Є відповідне роз’яснення ДПС України щодо зазначення типів причини 04 та 13 при складені зведених компенсуючих ПН:
«тип причини 04 зазначається у податковій накладній, яка складається платником податку у разі постачання товарів / послуг, щодо яких був нарахований податковий кредит у минулих або поточному податкових періодах, у межах балансу для невиробничого використання. Тип причини 13 зазначається у податковій накладній, яка складається платником податку у разі використання основних засобів та інших товарів / послуг, щодо яких був нарахований податковий кредит у минулих або поточному податкових періодах, не у господарській діяльності» ( ЗІР, категорія 101.16).
Слід зазначити, що порядок складення зведених компенсуючих ПН з типом причини 04 не змінився після 01.10.2024 через зміни, які були внесені до Порядку №1307 наказом Мінфіну від 09.08.2024 №400. Саме тому «у разі складання зведеної податкової накладної в графі «Зведена податкова накладна» платник ПДВ робить помітку «X», а в графі «Отримувач (покупець)» зазначає власне найменування (П.І.Б.).
У рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН:
- «600000000000» – зазначається в разі складання зведеної податкової накладної за товарами / послугами, необоротними активами, придбаними у звітному (податковому) періоді для використання в неоподатковуваних операціях, у т.ч. що здійснюються платником ПДВ у межах балансу платника податку (п. 11 Порядку №1307)»;
- «400000000000» – зазначається в разі складання податкової накладної за товарами (послугами), які були придбані в попередніх звітних (податкових) періодах для використання в оподатковуваних операціях та які у звітному (податковому) періоді починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, зокрема, в операціях із постачання товарів / послуг у межах балансу платника податку для невиробничого використання (п. 12 Порядку №1307)» (лист ДФС України від 15.03.2016 №4465/5/99-99-19-03-02-16 «Про розгляд звернення (щодо порядку заповнення податкової накладної при здійсненні операцій з постачання товарів (послуг) для невиробничого використання у межах балансу»).
Отже, у разі, якщо відразу відомо, що буде невиробниче використання – застосовується ІПН «600000000000». Якщо ж таке придбання було здійснено для використання в оподаткованих операціях в межах господарської діяльності, але далі в наступних періодах йде невиробниче використання – застосовується ІПН «400000000000».
Щодо зазначення в графі 2 ПН номерів та дат ПН:
- якщо передаються товари, які Ваше підприємство придбало – потрібно зазначити номера та дати вхідних ПН на таке придбання;
- якщо мова йде про надання автопослуг для гуртожитка , стадіону, тощо – зазначаються номера та дати вхідних ПН на придбання палива, запчастин, послуг з ТО та ремонту, тощо – тобто запасів та послуг, які складають собівартість автопослуг.
👌 Сервіс «Особистий Консультант» – це письмові безлімітні швидкі відповіді (від 15 хвилин) на професійні питання. Отримайте доступ до сервісу, оформивши передплату у пакетах «Професіонал» або «Преміум».
Джерело: 7еminar
Статті на тему:
Зведена компенсуюча податкова накладна з типом причини «13»: заповнення та зразок
Шаблони та зразки документів: