Товариство здійснює операцію зі списання запасів в межах норм природного убутку, при придбанні яких, суми ПДВ були віднесені до податкового кредиту, які втратили товарний вигляд.
З огляду на викладене Товариство запитало у податківців:
як в податковому обліку з ПДВ відображаються операції зі списання запасів в межах норм природного убутку, при придбанні яких суми ПДВ були віднесені до податкового кредиту, які втратили товарний вигляд?
Податківці проаналізували приписи п. 44.1, розділу V та підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – Кодексу) та вказали на наступне.
Відповідно до підпунктів «а» та «б» п. 185.1 Кодексу, об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів та/або послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 Кодексу.
Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (пп. 14.1.191 Кодексу).
Правила формування податкового кредиту встановлено ст. 198 Кодексу.
Разом із тим, у пп. «г» п. 198.5 Кодексу, передбачено, що платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами / послугами, необоротними активами придбаними / виготовленими з ПДВ (для товарів / послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 01.07.2015, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари / послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених п. 189.9 Кодексу).
Господарською діяльністю, згідно з пп. 14.1.36 Кодексу, є діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами;
Отже, обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до п. 198.5 Кодексу виникає у платника податку у разі, якщо придбані товари / послуги та/або необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
Враховуючи вищевикладене, при списанні в межах норм природного убутку товарів, при придбанні яких суми ПДВ були віднесені до податкового кредиту та які втратили товарний вигляд, податкові зобов’язання платником податку не нараховуються (за умови, що вартість таких товарів включається до вартості готової продукції, яка підлягає оподаткуванню). В інших випадках, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 Кодексу виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 Кодексу, та скласти і зареєструвати в ЄРПН за такими товарами зведену податкову накладну.
Джерело: ІПК від 10.09.2024 №4394/ІПК/99-00-21-03-01