У зв'язку з виробничою необхідністю, фахівці Товариства періодично працюють у дистанційному режимі з використанням власного або наданого Товариством обладнання (комп’ютери, принтери, мобільні телефони тощо). Суми сплачених коштів (згідно отриманих рахунків за користування послугами інтернет-зв’язку та комунальні витрати, зокрема за електроенергію) компенсуються співробітнику відповідно до наданих Звітів про використання коштів (авансових звітів).
У зв’язку з чим платник податків просив пояснити:
- чи виникає у співробітника Товариства оподатковуваний дохід (для цілей оподаткування ПДФО та військовим збором) у разі, якщо працівник отримає компенсацію витрат за користуванням послугами інтернет-зв’язку та комунальні послуги при використанні власного та/або наданого Товариством обладнання;
- як відображати, у разі необхідності, такі виплати у Податковому розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і суми утриманого з них податку, а також суми нарахованого єдиного внеску та за якою ознакою доходу;
- чи має справлятися єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) з наведених компенсаційних виплат?
Податківці проаналізували приписи п. 162.1, п. 163.1, статей 164, 165, 167, 168, 170, 176, п. 14 підрозділу 1 та п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – ПКУ), Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон №2464) та вказали на наступне.
На думку податкового органу, такі виплати є додатковим благом. Тому, відповідно до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків–фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок), затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4, із змінами (далі – Порядок) його потрібно вказувати в Розрахунку.
Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеного у додатку 2 до Порядку, дохід у вигляді додаткового блага відображається податковим агентом у додатку 4ДФ до Розрахунку під ознакою доходу «126».
Ознайомитися з Довідником ознак доходів фізичних осіб
Отже, юридична особа, яка виконує функцію податкового агента та виплачує дохід у вигляді суми грошового відшкодування витрат на оплату комунальних послуг та користування послугами інтернет-зв’язку на користь працівника включається до їх загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як додаткове благо та відображається податковим агентом, при виплаті платнику податку, в додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «126».
Базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24.03.1995 №108/95-ВР «Про оплату праці» (далі – Закон №108), та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464).
Статтею 2 Закону №108 визначена структура заробітної плати, яка складається із основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних і компенсаційних виплат.
При цьому Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 №5 (далі – Інструкція №5), визначено перелік видів виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних і компенсаційних виплат.
Відповідно до п. 3.22 Інструкції №5 не входить до складу фонду оплати праці компенсації працівникам за використання для потреб виробництва власного інструменту та особистого транспорту.
Крім того, перелік видів виплат, на які не нараховується єдиний внесок, затверджується Кабінетом Міністрів України. Не нараховується на виплати та не утримується єдиний внесок з виплат, що компенсуються з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на строкову військову службу, військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період або прийнятих на військову службу за контрактом у разі виникнення кризової ситуації, що загрожує національній безпеці, оголошення рішення про проведення мобілізації та/або введення воєнного стану (ч. 7 ст. 7 Закону № 2464).
Так, постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 №1170 затверджено Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок, згідно з п. 11 розділу І якого не є базою для нарахування єдиного внеску компенсації працівникам за використання для потреб виробництва власного інструмента та особистого транспорту.
Відповідно до ст. 8 Закону №2464 єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону №2464, встановлюється у розмірі 22 % до визначеної ст. 7 Закону №2464 бази нарахування єдиного внеску.
Таким чином, оскільки дохід у вигляді суми грошового відшкодування витрат на оплату комунальних послуг та користування послугами інтернет-зв’язку на користь працівника не включається до складу заробітної плати, то такий дохід, нарахований платнику податків, не є базою нарахування єдиного внеску.
Джерело: ІПК від 20.09.2024 №4543/ІПК/99-00-24-03-03