ПИТАННЯ: Підприємство планує надати працівнику допомогу на лікування. В якості підтвердних документів зібрано такий пакет:
- порядок про надання матеріальної допомоги працівникам підприємства
- заява фізичної особи
- акт наданих медичних послуг-чек на підтвердження оплати таких послуг
- чек на придбані ліки (без рецепта лікаря)
- розпорядження керівника про надання допомоги.
Чи достатньо такого пакета документів без висновку і рецепта лікаря, щоб не нараховувати податок на доходи на підставі пп. 165.1.19 ПКУ?
За відсутності висновків лікаря, виписок з амбулаторної карти та рецептів, ризик донарахування ПДФО оцінюємо як високий.
Податковий орган в питаннях оподаткування ПДФО допомоги на лікування та медичне обслуговування опирається на Узагальнюючу податкову консультацію щодо окремих питань оподаткування податком на доходи фізичних осіб сум допомоги на лікування та медичне обслуговування платника податку за кордоном за рахунок благодійної організації, затверджену наказом Мінфіну від 10.04.14 №235. У ній йдеться, зокрема про документи, зібрані Підприємством. Також про них сказано в роз’ясненні категорії 103.02 ЗІР.
Водночас звертаємо увагу, що в індивідуальних роз’ясненнях податковий орган визнає, що такий перелік не є виключним.
ІПК ДПСУ від 08.03.2024 №1219/ІПК/99-00-24-03-03:
Кошти, що надані благодійною організацією фізичній особі як допомога на лікування, не оподатковуються податком на доходи фізичних осіб та військовим збором за умови документального підтвердження витрат, пов’язаних із наданням зазначеної допомоги (зокрема, але не виключно наявність та характеристики хвороби, патологічного стану платника податку, документи про надання послуг, що ідентифікують постачальника послуг та платника податку, якому надаються такі послуги, обсяги та вартість таких послуг: договори, платіжні та розрахункові документи, акти надання послуг, інші відповідні документи в залежності від необхідного лікування, хвороби та її стану) |
Такий самий висновок містить ІПК ДПСУ від 18.09.2019 №290/6/99-00-04-07-03-15/ІПК.
На аналогічному переліку документів свого часу наполягала ДПАУ в листі від 02.07.2004 №4168/К/17-3115:
Щодо підтверджуючих документів, то ними можуть бути документи медичних установ щодо необхідності проведення такому платнику податку конкретного лікування (медичного обслуговування), зокрема, довідки, виписки з амбулаторних карт, рецепти, рахунки-фактури медичних установ, договори на медичне обстеження тощо |
Зауважимо, що судові рішення з означеного питання поодинокі. Тобто відсутня розлога судова практика, яка б свідчила про алгоритми визнання податковим органом допомоги на лікування додатковим благом.
Проаналізована нами наявна нечисленна судова практика вказує на те, що суд акцентує увагу на документах, які підтверджують необхідність лікування, а також факт отримання медичних послуг фізособою.
Рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 03.05.2018 №809/431/18:
Суд звертає увагу, що допомога на лікування та медичне обслуговування, що надається згідно з п. п. 165.1.19 Податкового кодексу України, не обмежена розміром та не обкладається ПДФО. Підтверджувальними документами в цьому випадку є:
… Документальним підтвердженням цільового напрямку надання цільових коштів є документи, що підтверджують потребу фiзичної особи – платника податку в лікуванні та медичному обслуговуванні (зокрема, наявність та характеристики хвороби, травми, отруєння, патологічного стану платника податку); документи про надання послуг, що ідентифікують постачальника послуг i платника податку, якому надаються послуги, обсяги й вартість таких послуг: договори, платіжні та розрахункові документи, акти надання послуг; інші відповідні документи залежно від потреби лікування тощо. Суд встановив, що ОСОБА_1 є онкохворим та перебуває на диспансерному обліку в Івано-Франківській міській поліклініці N 4. Хвороби пов’язані із онкологією та інші захворювання підтверджуються письмовими доказами, наявними у матеріалах справи: акт обстеження матеріально-побутових умов від 09.10.2017 (а. с. 18), консультативна довідка від 20.02.2017 (а. с. 20), протокол УЗ-дослідження артерій та хребців шиї від 17.02.2017 (а. с. 20), довідка Івано-Франківської міської поліклініки N 4 від 09.03.2017 (а. с. 21), довідка КЗ «Прикарпатський клінічний онкологічний центр» від 23.01.2018 (зв. стор. а. с. 20), направлення на стаціонар від 08.11.2017 (а. с. 22), виписка N 4755/17 із медичної карти стаціонарного хворого терапевтичного відділення N 2 (а. с. 23), виписка із медичної карти стаціонарного хворого N 1190911 від 29.06.2011 (а. с. 24), виписний епікриз Івано-Франківської міської клінічної лікарні N 1 (а. с. 25), направлення на стаціонар від 04.01.2018 (а. с. 26) |
Постанова Третього апеляційного адміністративного суду від 17.06.2020 у справі №340/730/19:
Такими підтвердними документами можуть бути документи, що підтверджують потребу фізичної особи – платника податку в лікуванні та медичному обслуговуванні (зокрема, наявність та характеристики хвороби, травми, отруєння, патологічного стану платника податку), документи про надання таких послуг, що ідентифікують постачальника послуг та платника податку, якому надаються такі послуги, обсяги та вартість таких послуг:
|
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.05.2025 №640/35249/21:
Вибірковою ревізією за 2019 рік Держаудитслужба встановила, що разом із заявою на отримання матеріальної допомоги працівниками ДП «СВЦ» надавалися документи про проходження лікування в лікарні, консультаційні висновки лікаря, чеки на здійснення оплати за консультаційні, медичні послуги, придбання ліків та обрахунки на вартість майбутнього лікування. Проте, з наданих розрахункових чеків випливає, що в більшості випадків суми витрачених коштів на послуги з лікування та придбання ліків були нижчою за отриману матеріальну допомогу. Крім того, що також Держаудитслужба встановила, мали місце випадки надання матеріальної допомоги на оплату стоматологічних послуг тощо на підставі висновку лікаря щодо вартості лікування, однак документи, які б підтверджували фактичне отриманих цих медичних послуг та здійснення їх оплати відсутні… Проте за цими фактами документи, що підтверджують саме придбання ліків, проведення протезування, імплантацію зубів та оплату за отримані послуги не надавалися, що не може підтверджувати дійсність отримання вказаних послуг медичного обслуговування зазначеними працівниками ДП «СВЦ» |
З огляду на викладене, наявний у Підприємства пакет підтверджуючих документів для надання допомоги на лікування розцінюємо як неповний. З метою мінімізації податкових ризиків з ПДФО, Підприємству доцільно доповнити наведений у запиті перелік документів копіями виписок з медичної карти працівника, лікарських призначень, рецептів тощо. За відсутності документів, які підтверджують потребу фізособи у лікуванні, зокрема за відсутності виписок, лікарських призначень та рецептів (якщо придбання ліків здійснюється за рецептом) ризики визнання допомоги додатковим благом та донарахування ПДФО оцінюємо як високі
Джерело: Консалтингова компанія White Consulting