Облік безоплатної передачі плавзасобів та надання послуг військовим частинам

Безоплатне тимчасове користування плавзасобами оформлюють договором позички, а самі об’єкти зараховують до основних засобів і продовжують обліковувати на балансі ТОВ із нарахуванням амортизації. За передачі майна та безоплатного надання супутніх послуг військовій частині для потреб оборони дохід і податкові зобов’язання з ПДВ не виникають, податковий кредит зберігається, а компенсуючі зобов’язання за п. 198.5 ПКУ не нараховують.

Оскільки право власності залишається за підприємством, відносини з військовою частиною оформлюють договором позички відповідно до ст. 827 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863. Передача в користування не є підставою для списання майна з балансу.

Переведення плавзасобів і навігаційних комплексів до капітальних інвестицій за виробничою собівартістю — Дт 152 (або 153) – Кт 26 (або 23).

Введення об’єктів в експлуатацію на підставі відповідного акта — Дт 105 «Транспортні засоби» (або 104) – Кт 152.

Передача плавзасобів військовій частині за актом приймання-передачі як внутрішнє аналітичне переміщення — Дт 105/«Плавзасоби у користуванні ЗСУ» – Кт 105/«Власні плавзасоби».

У бухгалтерському обліку на передані об’єкти потрібно нараховувати амортизацію відповідно до НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text. Оскільки протягом користування військовою частиною вони не забезпечують отримання комерційного доходу, амортизацію відносять до інших операційних витрат.

Нарахування амортизації — Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» – Кт 131 «Знос основних засобів».

Платники з доходом ≤ 40 млн грн, які не застосовують податкових різниць, враховують ці витрати за даними бухгалтерського обліку. Високодохідники застосовують амортизаційні різниці за ст. 138 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text: збільшують фінансовий результат на бухгалтерську амортизацію та зменшують на податкову. Тимчасова передача майна військовим для потреб оборони не змінює його статусу на невиробничі основні засоби. Коригування щодо благодійної допомоги за пп. 140.5.9 ПКУ протягом воєнного стану не застосовують відповідно до пп. 69.6 підрозділу 10 розділу XX ПКУ.

Безоплатне технічне обслуговування, ремонт, регламентні роботи, консультації та навчання не забезпечують підприємству економічних вигід, тому дохід у бухгалтерському й податковому обліку не виникає (пп. 69.5 підрозділу 10 розділу XX ПКУ). Витрати на матеріали, запчастини, оплату праці фахівців та ЄСВ формують фактичну собівартість послуг.

Накопичення прямих витрат на технічне обслуговування, ремонт, регламентні роботи, консультації та навчання — Дт 23 – Кт 201, 207, 661, 651.

Списання фактичної собівартості безоплатних послуг на дату підписання акта наданих послуг — Дт 949 – Кт 23.

Віднесення витрат на фінансовий результат періоду — Дт 791 – Кт 949.

За абзацом четвертим п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ безоплатна передача товарів, надання майна в користування та безоплатних послуг Збройним Силам України й військовим частинам для забезпечення оборони України не є постачанням товарів або послуг. Тому ПДВ, зокрема виходячи з мінімальної бази за ст. 188 ПКУ, не нараховують, податкову накладну не складають, а операцію в декларації з ПДВ не відображають.

Податковий кредит за придбаною сировиною, комплектуючими та матеріалами для виготовлення й оснащення плавзасобів, а також надання безоплатних супутніх послуг зберігається в повному обсязі. Пункт 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ прямо виключає застосування до таких операцій п. 198.5 ПКУ, тому компенсуючі зобов’язання ані через негосподарське використання, ані через використання в пільгових операціях не нараховують.

Документальне оформлення має включати письмовий запит військової частини із зазначенням оборонної потреби в майні та послугах, договір позички й договір про безоплатні супутні послуги або єдиний комплексний договір, наказ керівника про передачу майна та надання допомоги для потреб оборони. Передачу основних засобів підтверджують двостороннім актом приймання-передачі, а надання послуг — двосторонніми актами із зазначенням виконаних робіт, технічного обслуговування, консультацій чи навчання та їх фактичної собівартості.

Раді допомогти, звертайтесь ще!