Облік знищеного імпортного товару та компенсація ПДВ: рекомендації

Товар списуєте до витрат, податковий кредит з імпортного ПДВ зберігаєте, а компенсуючі ПЗ за ПДВ нараховуєте лише якщо не зможете підтвердити форс‑мажор сертифікатом ТПП; облік і документи треба вибудувати під цю логіку.

Обґрунтування

1. Бухгалтерський облік імпортованого та знищеного товару.
   За умови, що товар уже розмитнений, у бухобліку, як правило, відображають: оприбуткування товару на склад та податковий кредит з імпортного ПДВ, а при знищенні — списання на витрати. Типові проводки:

   Дт	Кт	Зміст операції
   371, 632	311	Передоплата нерезиденту (якщо була)
   281	632, 371	Оприбутковано товар за МД (контрактна вартість + мито та інші витрати в собівартості)
   6412	311	Відображено податковий кредит з імпортного ПДВ, сплаченого при митному оформленні
   947	281	Списано вартість знищеного товару на інші операційні витрати (на підставі акта списання)
   375	715	Визнано до відшкодування збитки від перевізника (якщо претензію визнано)
   311	375	Отримано відшкодування від перевізника грошима

   Усі імпортні витрати (у тому числі мито, логістика) вже входять у дебет 281, тому при списанні за Дт 947 Кт 281 до витрат потрапляє повна собівартість.

2. Пакет документів для списання і захисту ПДВ.
   Акт знищення/пошкодження та інші документи мають підтвердити дві речі: що товар фактично втрачений і що причина — форс‑мажор. Для цього зазвичай оформлюють:

   • акт/висновок ДСНС про пожежу чи руйнування;
   • витяг з ЄРДР щодо ракетного обстрілу;
   • лист/акт перевізника чи оператора складу про факт знищення товару і його номенклатуру, кількість, вартість;
   • наказ керівника про проведення інвентаризації, інвентаризаційні описи і протокол комісії, акт списання запасів у довільній формі з усіма реквізитами, передбаченими ст. 9 Закону №996‑XIV;
   • сертифікат ТПП або регіональної ТПП про форс‑мажорні обставини саме щодо цього випадку.
     Дата затвердження результатів інвентаризації (протоколу, акта списання) є базовою для віднесення збитків до витрат відповідного періоду.

3. Чи нараховувати компенсуючий ПДВ і якою датою.
   Тимчасово, на період воєнного/надзвичайного стану, товари, придбані в оподатковуваних ПДВ операціях і знищені внаслідок обставин непереборної сили, не вважаються використаними в негосподарській діяльності, тому норми п. 198.5 ПКУ до них не застосовуються за наявності належного підтвердження форс‑мажору, зокрема сертифіката ТПП (п. 32‑1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, п. 198.5 ПКУ). У цьому випадку:

   • податковий кредит з імпортного ПДВ зберігаєте;
   • компенсуючі податкові зобов’язання і зведену ПН з типом причини «13» не складаєте.

   Якщо ж на момент списання товару сертифіката ТПП немає і немає впевненості, що його отримаєте, податківці вимагають:

   • нарахувати ПЗ за п. 198.5 ПКУ виходячи з вартості придбання (база за товарами — вартість придбання);
   • скласти зведену ПН з кодом ознаки «1» як зведена та типом причини «13» не пізніше останнього дня звітного періоду, у якому документально підтверджено факт знищення (дата акта, інвентаризації тощо); її заповнення — за п. 11 Порядку, затвердженого наказом Мінфіну №1307 (п. 11 Порядку №1307);
   • у бухобліку відобразити: Дт 949 Кт 6412 — на суму компенсуючих ПЗ.

   Якщо сертифікат ТПП отримаєте вже після нарахування компенсуючих ПЗ, податківці дозволяють скласти розрахунок коригування до зведеної ПН на «0» датою отримання сертифіката і відобразити зменшення ПЗ у тому періоді.

4. Дата для нарахування (або відсутності) компенсуючих ПЗ.
   Якщо маєте сертифікат ТПП до граничного строку подання декларації за період знищення, ПЗ за п. 198.5 не нараховуєте взагалі за цей період. Якщо сертифіката ще немає, компенсуючі ПЗ нараховують у періоді, коли складено первинні документи, що підтверджують втрату (акт ДСНС, акт списання, інвентаризаційні матеріали), а зведену ПН з типом причини «13» реєструють у строки, визначені ПКУ для реєстрації ПН.

Зона ризику
За відсутності сертифіката ТПП податкова, як правило, наполягає на обов’язковому нарахуванні компенсуючих ПЗ за п. 198.5 ПКУ, тому важливо або вчасно отримати сертифікат і не нараховувати ПЗ, або, якщо ПЗ були нараховані, при отриманні сертифіката скласти РК на «0», щоб уникнути остаточної втрати податкового кредиту.

У вашій ситуації ключове рішення — чи будете отримувати сертифікат ТПП, від чого й залежить необхідність і дата складання «компенсуючої» зведеної ПН.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?