Виплата дивідендів: фінзвітність, оподаткування та підрахунок чистого прибутку

Для юрособи на єдиному податку 5% у рядку 2000 показуєте виручку від реалізації (за кредитом 70), у рядку 2300 податку на прибуток не буде (0), єдиний податок і військовий збір туди не включають; чистий прибуток – це показник рядка 2350, саме він обмежує суму дивідендів, які можна нарахувати, дивіденди можна виплачувати за рік або проміжний період на підставі фінзвітності й оподатковуються ПДФО 9% + військовий збір 5% без ЄСВ.

Обґрунтування

1. Рядок 2000 заповнюєте як чистий дохід від реалізації. У рядку 2000 форми №2 (або 2-м, 2-мс) відображається дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг без непрямих податків за кредитом рахунку 70, що прямо випливає з опису цього рядка в розд. ІІІ НП(С)БО 25. Система оподаткування (загальна чи спрощена) на склад показника р.2000 не впливає.

2. Рядок 2300 – тільки податок на прибуток, а не єдиний податок чи військовий збір. Для р.2300 «Податок на прибуток» відображається саме сума податку на прибуток, визначена за правилами бухобліку (рах. 98 або 96 для податку на прибуток), як це передбачено п. 2.6 розд. ІІІ НП(С)БО 25 та п. 18 НП(С)БО 17. Оскільки юрособа–єдинник не є платником податку на прибуток, рядок 2300 для неї дорівнює нулю, а суми єдиного податку і військового збору показуються у складі інших витрат (адмін, інші операційні тощо), але не як «податок на прибуток».

3. Чистий прибуток для спрощенця – це рядок 2350 фінзвітності. Дивіденди за нормами НП(С)БО 15 – це частина чистого прибутку, розподілена між учасниками, а Податковий кодекс у пп. 14.1.49 також прямо пов’язує дивіденди з розподілом прибутку, розрахованого за правилами бухобліку. У фінзвітності чистий прибуток за період – це позитивне значення рядка 2350 форми №2 (2-м, 2-мс), саме цей показник і є базою, понад яку на дивіденди виходити не можна.

4. Як не помилитися з сумою дивідендів і коли їх можна нараховувати. Виплата дивідендів допускається лише в межах чистого прибутку за конкретний період, підтвердженого фінзвітністю, що випливає з визначення дивідендів у НП(С)БО 15 і пп. 14.1.49 ПКУ. За ст. 26 Закону № 2275-VIII дивіденди можуть виплачуватися за період, кратний кварталу, а для юрособи, яка зазвичай подає тільки річну фінзвітність, можливі варіанти:

   • чекати річну фінзвітність і на її підставі визначати суму дивідендів за рік;
   • або передбачити в обліковій політиці складання проміжної фінзвітності (квартал, півріччя, 9 місяців) за ст. 13 Закону про бухоблік і на підставі цих звітів виплачувати дивіденди за відповідні проміжки, подаючи таку звітність користувачам згідно з Порядком № 419.

5. Порядок оподаткування дивідендів юрособою–єдинником. Податковий кодекс встановлює, що дивіденди остаточно оподатковуються в момент їх нарахування (датою протоколу чи рішення) за п. 170.5.4 ПКУ. Ставка ПДФО для дивідендів, нарахованих суб’єктом, який не є платником податку на прибуток (тобто єдинником), становить 9% згідно з пп. 167.5.4 ПКУ, військовий збір – 5% відповідно до правил розділу IV ПКУ та підрозділу 10 розділу ХХ; ЄСВ на дивіденди не нараховується.

Фактично ваш алгоритм: підтвердити чистий прибуток за період у фінзвітності (рядок 2350), прийняти рішення учасників про розподіл прибутку в межах цього показника, нарахувати дивіденди й одночасно утримати з них 9% ПДФО і 5% військового збору.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?