Перехід на загальну систему: питання ПДВ та доходу у 2026 році

Отримані у 2026 році кошти за послуги, надані до реєстрації платником ПДВ, ПДВ не обкладаються, і до складу доходу для податку на прибуток за 2026 рік вони не включаються, оскільки в обліку це лише погашення дебіторської заборгованості.

Обґрунтування

1. ПДВ: перша подія була до реєстрації платником ПДВ. За правилом першої події податкові зобов’язання з ПДВ виникають на дату першої з подій: або відвантаження (надання послуг), або оплати, якщо платник не застосовує касовий метод визначення ПДВ. Якщо послуги були надані у 2025 році, коли ТОВ ще не було платником ПДВ, а оплата надійшла вже після реєстрації, друга подія (оплата) не формує податкових зобов’язань з ПДВ згідно із ст. 187 розділу V Податкового кодексу, про що прямо зазначено для подібних ситуацій у роз’ясненнях, що ґрунтуються на цій нормі.

2. Податок на прибуток: дохід визнається за бухобліком, а оплата в 2026 році доходу не створює. Об’єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування, визначений за правилами бухобліку з урахуванням різниць, передбачених розділом III Податкового кодексу, що встановлено пп. 134.1.1 цього Кодексу. У бухобліку дохід від послуг визнається на дату їх надання (акт), а отримання коштів пізніше відображається проводкою Дт 311 Кт 361 як погашення дебіторської заборгованості, без додаткового доходу. Спеціальні перехідні різниці при переході з єдиного податку на податок на прибуток за п. 4-1 підрозд. 4 розд. ХХ Податкового кодексу України застосовують тоді, коли дохід від операції вже був врахований у складі доходів періоду перебування на спрощеній системі. У вашому випадку дохід не був включений до доходу єдиного податку, тому перехідне коригування за цим пунктом не проводиться, а саме надходження коштів у 2026 році не включається до доходу для цілей податку на прибуток.

3. Бухгалтерський підхід до отриманих у 2026 році коштів. У 2026 році ТОВ відображає тільки рух коштів і закриття дебіторської заборгованості: Дт 311 Кт 361. Ця операція не змінює фінансового результату і, відповідно, не збільшує базу оподаткування податком на прибуток за 2026 рік.

Зверніть увагу

Факт того, що дохід від наданих у 2025 році послуг не був включений до бази єдиного податку 5 %, може розцінюватися контролюючим органом як помилка в оподаткуванні за 2025 рік, тому доцільно окремо проаналізувати, чи потрібно виправити звітність з єдиного податку за 2025 рік.

У вашій ситуації у 2026 році ні ПДВ, ні додаткового доходу з цієї оплати для податку на прибуток не виникає.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?