Визначення резерву сумнівних боргів та витрат при передоплаті

Під товарну заборгованості, РСБ не створюють.

Для товарної дебіторської заборгованості за виданими авансами, яка виникла внаслідок того, що покупець перерахував передоплату, але товар/послугу так і не отримав, не створюють резерв сумнівних боргів. Таку товарну безнадійну дебіторську заборгованість списують прямо до складу інших операційних витрат записом: Дт 944 Кт 371. Одночасно списану дебіторську заборгованість відображають у позабалансовому обліку. Для цього списану суму показують за дебетом субрахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість». Тут її обліковують протягом не менше 3 років з дати списання для спостереження за можливістю стягнення заборгованості у випадку зміни майнового становища боржника. Оскільки для товарної дебіторки РСБ не створюється, наслідків за його нестворення немає. Враховуючи, що валютний контроль пройдено без пені, заборгованість варто продовжувати обліковувати на балансі до моменту фактичного спливу строку позовної давності або до отримання офіційних даних про ліквідацію контрагента.

Безнадійна дебіторська заборгованість - це поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності (п. 4 НП(С)БО 10). Ви списуєте в бухгалтерському обліку заборгованість на витрати, якщо є впевненість про непогашення або минув строк позивної давності. Строки позовної давності тривалістю у три роки за ст. 257 ЦКУ були продовжені на період карантину та воєнного стану, але з 04.09.2025 р. їхній перебіг відновився. Тому списати безнадійну заборгованість за строками позовної давності буде юридично необґрунтованим. По Вашій заборгованості від 20.02.2022 перебіг строку давності почався тільки з 04.09.2025 року. Наявність непогашеного боргу, навіть тривалий час, не означає автоматичної підстави для його списання. Дебіторська заборгованість залишається активом, поки підприємство очікує, що її погасить контрагент, незалежно від того, чи відбувається це фактично.

Для визначення строків позовної давності за ЗЕД-контрактами слід дотримуватися норм не тільки українського законодавства, але й міжнародних конвенцій (ст. 35 Закону № 2709) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2709-15#n136 Зазвичай застосовне право сторони фіксують у ЗЕД-контракті.
Якщо сторони не назвали у ЗЕД-контракті застосовуваного до відносин права, то визначити його доведеться на підставі ст. ст. 32, 44 Закону № 2709. У такому разі застосовується право сторони, котра має найтісніший зв’язок із правочином, наприклад, право країни підрядника за договором підряду, перевізника за договором перевезення.
Окремою підставою для визнання заборгованості безнадійною може бути неможливість її стягнення через форс-мажорні обставини. Відповідно до пп. 14.1.11 ПКУ такими можуть бути обставини непереборної сили, підтверджені належним чином. Однак самі по собі валютні обмеження, встановлені постановою НБУ №18, не означають автоматичного виникнення форс-мажору саме для конкретного договору. Для цього необхідно, щоб зовнішньоекономічний контракт містив відповідні положення щодо форс-мажору, порядку підтвердження таких обставин та наслідків їх настання. Підтвердження форс-мажорних обставин здійснюється Торгово-промисловою палатою України відповідно до ст. 14-1 Закону №671/97-ВР. Лише за наявності підтвердних документів та виконання умов договору підприємство може обґрунтовано дійти висновку про неможливість стягнення боргу та визнати таку дебіторську заборгованість безнадійною. У податковому обліку платники податку на прибуток, які застосовують податкові різниці, мають враховувати вимоги п. 139.2 ПКУ.

Ваше підприємство коригує фінансовий результат на податкові різниці, при списанні безнадійної дебіторської заборгованості застосовують різниці за пунктом 139.2 Податкового кодексу України (ПК). А саме, фінрезультат до оподаткування:

• збільшують на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму РСБ; ( ряд.2.1.3 додатка РІ Тобто збільшують бухфінрезультат на суми, що пройшли у звітному періоді за проводкою Дт 944 Кт 36, 37, 34.
• зменшують на суму списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного РСБ), що відповідає ознакам, визначеним підпунктом 14.1.11 ПКУ ( ряд.2.2.3 додатка РІ Зменшують фінрезультатдо оподаткування на суму списаної безнадійної заборгованості як за рахунок резерву так і понад його суму (тобто за проводками Дт38 Кт36, 37, Дт944 Кт36, 37) Отже, свій податковий фінрезультат Ви можете зменшити тільки на суму витрат від списання податкової безнадійної дебіторської заборгованості (пп. 14.1.11 ПКУ). А так як всі строки були зупинені треба переконатись, що заборгованість безнадійна.

Раді допомогти, звертайтесь ще!