Правомірність зменшення прибутку мікропідприємством через витрати на ДМС

На нашу думку, було б більш коректним поставити питання - чи робити коригування на збільшення фінрезультату по витратам на добровільне медичне страхування працівників і непрацівників?

За визначенням ст. 134 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10624):

"134.1.1. ...Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, за останній річний звітний період не перевищує 40 мільйонів гривень, об’єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4, підпунктом 140.5.16 пункту 140.5, пунктом 140.6 статті 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу..."

Отже, Ви не проводите коригування по прийнятому рішенню тільки на різниці визначені р. ІІІ "Податок на прибуток" ПКУ (за окремим виключеннями).

При цьому правила коригування фінрезультату до оподаткування по витратами на добровільне медичне страхування прописані в р. ІІ в ст. 123-1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10593):

"...Якщо договір довгострокового страхування життя чи договір страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема, договір страхування додаткової пенсії, протягом перших п’яти років його дії розривається з будь-яких причин, крім випадку, передбаченого абзацом четвертим цієї статті, до закінчення мінімального строку його дії або до настання відповідного страхового випадку, встановлених цим Кодексом та іншим законодавством, в результаті чого відбувається часткова страхова виплата, виплата викупної суми чи повне припинення зобов’язань страховика за таким договором перед таким платником податку або порушуються інші вимоги, встановлені цим Кодексом до таких договорів, а також вимоги до договорів добровільного медичного страхування, крім випадку, передбаченого абзацом четвертим цієї статті, то платник податку-страхувальник, який визнав у бухгалтерському обліку витрати, зобов’язаний збільшити фінансовий результат до оподаткування звітного періоду на суму таких попередньо сплачених платежів, внесків, премій із нарахуванням пені в розмірі 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, що діяла на кінець звітного періоду, в якому відбулося розірвання договору або такий договір перестав відповідати вимогам, передбаченим цим Кодексом..."

Ст. 14 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=%D0%B4%D0%B5%D1%84%D0%B5%D0%BD%D1%81#n256):

"14.1.52-1. договір добровільного медичного страхування - договір страхування, який передбачає страхову виплату, що здійснюється закладам охорони здоров’я у разі настання страхового випадку, пов’язаного із хворобою застрахованої особи або нещасним випадком. Такий договір має також передбачати мінімальний строк його дії один рік та повернення страхових платежів виключно страхувальнику при достроковому розірванні договору;"

Отже, на нашу думку, якщо в Вашому договорі страхування дотримані всі вимоги, що вказані в п. 14.1.52-1 ПКУ, то Ви не проводите коригування на збільшення фінрезультату на суму витрат на страхові платежі. Наявність трудових відносин фізосіб зі страхувальником не має значення.

Якщо ж хоча б одна з умов договору медстрахування з п. 14.1.52-1 ПКУ не дотримана, Ви маєте провести коригування фінрезультату на збільшення в додатку РІ (ряд. 4.1.5) - на суму страховки, віднесеної на витрати з початку дії договору. І це коригування проводять всі платники податку на прибуток, в т.ч. ті, що прийняли рішення про непроведення коригувань.

Додатково ЗІР (102.12, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41891)

Раді допомогти, звертайтесь ще!