Продаж автомобіля ТОВ: бухгалтерський облік, ПДВ та прибуток

Автомобіль можна продати директору за погодженою сторонами ціною, зокрема за залишковою вартістю 1 000,00 грн. Однак продаж нижче ринкової вартості створює для директора додаткове благо у вигляді індивідуальної знижки, з якого ТОВ має утримати ПДФО та військовий збір. Щоб уникнути цих наслідків і спорів із ДПС, ціну продажу слід установити на рівні ринкової.

За ст. 632 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 ціна договору визначається за домовленістю сторін. Тому залишкова вартість 1 000,00 грн не обмежує ціну продажу. Ринкову вартість з урахуванням технічного стану та зносу автомобіля доцільно підтвердити звітом незалежного суб’єкта оціночної діяльності або орієнтуватися на офіційні дані середньоринкових цін.

Якщо директор придбає автомобіль дешевше його звичайної (ринкової) вартості, індивідуальна знижка є додатковим благом відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. ТОВ як податковий агент нараховує ПДФО за ставкою 18% із застосуванням негрошового коефіцієнта 1,219512 за п. 164.5 ПКУ: ПДФО = сума знижки × 1,219512 × 18%. Військовий збір становить 5% від суми знижки без застосування натурального коефіцієнта: ВЗ = сума знижки × 5%.

Для ПДВ мінімальну базу визначають за абз. 2 п. 188.1 ПКУ: вона не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість необоротного активу за даними бухобліку на початок звітного періоду продажу. У вашому випадку це 1 000,00 грн. Якщо договірна ціна без ПДВ дорівнює або перевищує 1 000,00 грн, податкові зобов’язання нараховують за ставкою 20% із договірної ціни та складають одну податкову накладну на неплатника ПДВ із типом причини «02». Якщо ціна без ПДВ нижча за 1 000,00 грн, складають дві ПН: одну — на договірну вартість, другу з типом причини «15» — на перевищення залишкової вартості над договірною ціною.

Для податку на прибуток дохід від продажу без ПДВ, відображений на субрахунку 712, збільшує бухгалтерський фінансовий результат, а залишкова вартість 1 000,00 грн, списана на субрахунок 943, зменшує його. Якщо ТОВ застосовує податкові різниці як високодохідник або малодохідник-доброволець, за п. 138.1 ПКУ фінрезультат збільшують на бухгалтерську залишкову вартість автомобіля — 1 000,00 грн, а за п. 138.2 ПКУ зменшують на його податкову залишкову вартість. Якщо вона також становить 1 000,00 грн, ці коригування взаємно згортаються в нуль.

Рішення про продаж автомобіля директору та умови договору затверджують протоколом загальних зборів учасників ТОВ. Оскільки директор є покупцем, у рішенні визначають іншу особу, уповноважену підписати договір від імені товариства. Оформлюють договір купівлі-продажу транспортного засобу й акт приймання-передачі основних засобів, складають та реєструють ПН у ЄРПН. Перереєстрацію автомобіля проводять у сервісному центрі МВС.

Перед продажем автомобіль переводять до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, відповідно до НП(С)БО 27. Оплату можна отримати безготівково. При готівковому розрахунку з фізичною особою діє обмеження — не більше 50 000 грн на день згідно з Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління НБУ №148 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0148500-17#Text.

Проведення:

Списання накопиченого зносу автомобіля — Дт 131 – Кт 105 — 517 526,12 грн (518 526,12 − 1 000,00).

Переведення автомобіля до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, — Дт 286 – Кт 105 — 1 000,00 грн.

Визнання доходу від продажу автомобіля директору — Дт 377 (361) – Кт 712 — договірна вартість із ПДВ.

Нарахування податкового зобов’язання з ПДВ — Дт 712 – Кт 641/ПДВ — 20% від бази оподаткування.

Списання собівартості проданого автомобіля — Дт 943 – Кт 286 — 1 000,00 грн.

Отримання безготівкової оплати від директора — Дт 311 – Кт 377 (361) — сума отриманих коштів.

Раді допомогти, звертайтесь ще!