Облік витрат на ремонт нежитлової нерухомості та оподаткування

Податок на нерухомість, оплату ЖЕКу та опалення для збереження приміщення відносять до витрат періоду на рахунок 92 або 949, а комунальні послуги, безпосередньо використані для будівельно-монтажних робіт чи поліпшень, капіталізують на субрахунку 151. Меблі, МБП та МНМА не списують на витрати лише за фактом придбання. Нарахування амортизації нерухомості залежить від її введення в експлуатацію та оформлення реконструкції або поліпшення.

Стаття 266 Податкового кодексу України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text) не передбачає звільнення від податку на нерухомість через ремонт або простій об’єкта. Цей податок пов’язаний із володінням майном, а не з доведенням його до стану, придатного для використання, тому первісну вартість нерухомості він не збільшує. Оплата ЖЕКу та опалення взимку для запобігання пошкодженню труб також є витратами на утримання і збереження майна, які включають до витрат звітного періоду.

Вартість води, газу та електроенергії, спожитих безпосередньо під час будівельно-монтажних робіт або поліпшень, включають до вартості цих робіт на субрахунку 151. Підставою є п. 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби» (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text) щодо доведення об’єкта до придатного стану або п. 14 цього стандарту щодо його поліпшення.

Придбані МБП зі строком використання не більше 1 року обліковують на рахунку 22. Відповідно до п. 23 НП(С)БО 9 «Запаси» (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text), їхню вартість відносять на витрати за напрямом використання — Дт 23, 91, 92, 93 — під час фактичної передачі зі складу в експлуатацію. Якщо предмети лише зберігаються на складі або в приміщенні, де триває ремонт, вони залишаються на рахунку 22.

Витрати на придбання МНМА зі строком використання понад 1 рік і вартістю в межах установленого підприємством порогу, наприклад 20 000 грн, накопичують на субрахунку 153. Коли предмети починають використовувати, їх за актом вводять в експлуатацію на субрахунок 112 та нараховують амортизацію, зокрема методом 100% або 50%/50% відповідно до п. 27 НП(С)БО 7.

Меблі, які належать до основних засобів і мають вартість понад 20 000 грн, до введення в експлуатацію обліковують на субрахунку 152. Після завершення ремонту офісу або приміщення та введення меблів в експлуатацію їх переводять на субрахунок 106. До цього амортизацію не нараховують і витрат не визнають.

Якщо нерухомість ще не введена в експлуатацію та обліковується на субрахунку 151/152, вона є незавершеною капітальною інвестицією. Бухгалтерська й податкова амортизація до введення в експлуатацію не нараховуються, тому амортизаційних різниць у додатках АМ та РІ немає.

Якщо об’єкт уже введено в експлуатацію та обліковано на субрахунку 103, але наказом керівника виведено на реконструкцію, модернізацію або добудову, амортизацію припиняють із місяця, наступного за місяцем виведення з експлуатації, відповідно до п. 23, 29 НП(С)БО 7. За пп. 138.3.1 ПКУ податкову амортизацію розраховують за правилами бухгалтерського обліку, тому за період такого призупинення її також не нараховують.

Якщо нерухомість введена в експлуатацію, не виводилася на реконструкцію, а роботи є поточним ремонтом або об’єкт тимчасово простоює, бухгалтерську амортизацію продовжують нараховувати щомісяця з віднесенням на рахунок 92 або 949. Податкову амортизацію також нараховують, оскільки об’єкт призначений для господарської діяльності, є виробничим за пп. 138.3.2 ПКУ та не законсервований відповідно до пп. 138.3.1 ПКУ. Для будівлі застосовують групу 3 основних засобів із мінімальним строком амортизації 20 років.

Високодохідник збільшує фінансовий результат на суму бухгалтерської амортизації в рядку 1.1.1 додатка РІ відповідно до п. 138.1 ПКУ. Податкову амортизацію розраховують у додатку АМ — графа 5 рядка групи 3 «Будівлі, споруди». Загальну суму податкової амортизації переносять до рядка 1.2.1 АМ додатка РІ для зменшення фінансового результату відповідно до п. 138.2 ПКУ.

Нарахування податку на нерухомість — Дт 92 (або 949) – Кт 641/податок на нерухомість.

Визнання витрат на послуги ЖЕКу та опалення для збереження приміщення — Дт 92 (або 949) – Кт 631 (685).

Включення комунальних послуг, безпосередньо спожитих під час будівельно-монтажних робіт або поліпшень, до капітальних інвестицій — Дт 151 – Кт 631.

Нарахування бухгалтерської амортизації нерухомості, якщо її нарахування не призупинене, — Дт 92/949 – Кт 131.

Раді допомогти, звертайтесь ще!