Порівняння: поточний ремонт автомобіля чи покращення основного засобу

Перелічені роботи належать до технічного обслуговування та поточного ремонту автомобіля, тому вартість за актом 82 134 грн включається до витрат звітного періоду, а не збільшує первісну вартість автомобіля. Ці роботи не є капітальним ремонтом або поліпшенням.

Відповідно до п. 15 НП(С)БО 7 «Основні засоби» (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text), витрати на підтримання об’єкта в робочому стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигід визнають витратами звітного періоду. До них належать заміна зношених деталей, планове обслуговування та усунення несправностей. Натомість за п. 14 НП(С)БО 7 витрати на поліпшення збільшують первісну вартість автомобіля, якщо внаслідок робіт зростають первісно очікувані майбутні економічні вигоди. Прикладами є суттєве подовження строку служби понад первісний, встановлення ГБО, переобладнання у спеціалізований транспорт або збільшення потужності.

Технічне розмежування робіт визначає Положення про технічне обслуговування і ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту, затверджене наказом Мінтрансу від 30.03.1998 №102 (https://zakon.rada.gov.ua/go/z0268-98). Перевірка електрообладнання, заміна антифризу та заправка кондиціонера холодоагентом є операціями технічного або сезонного обслуговування. Ремонт електрообладнання, заміна ланцюга ГРМ і водяної помпи належать до поточного ремонту, оскільки відновлюють працездатність автомобіля шляхом заміни окремих зношених деталей і вузлів.

За п. 3.16 Положення №102 до капітального ремонту автомобіля належать роботи із заміни кузова легкового автомобіля чи автобуса, рами вантажного автомобіля або одночасної заміни не менш ніж 3 базових агрегатів, зокрема двигуна, коробки передач тощо. Заміна водяної помпи або ланцюга не є заміною базового агрегату в цілому.

Рішення про те, що роботи спрямовані на підтримання автомобіля в робочому стані, приймає керівник з урахуванням висновків технічних фахівців або дефектного акта. Його оформлюють наказом або затвердженням акта виконаних робіт відповідно до п. 30 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну від 30.09.2003 №561 (https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0561201-03#Text).

Для малодохідних платників податку на прибуток ці витрати зменшують фінансовий результат до оподаткування за правилами бухгалтерського обліку. Для високодохідних платників ст. 138 Податкового кодексу України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text) не передбачає спеціальних податкових різниць щодо поточного ремонту та технічного обслуговування, тому витрати також зменшують фінансовий результат через бухгалтерський облік у повному обсязі.

Витрати відображають залежно від призначення автомобіля:

Обслуговування та поточний ремонт автомобіля адміністрації або керівництва — Дт 92 – Кт 631.

Обслуговування та поточний ремонт автомобіля, задіяного у збуті або доставці продукції покупцям, — Дт 93 – Кт 631.

Обслуговування та поточний ремонт транспорту виробничих підрозділів або автомобіля, яким надають послуги перевезення як основний вид діяльності, — Дт 91 (або 23) – Кт 631.

Податковий кредит із ПДВ за наявності зареєстрованої податкової накладної виконавця — Дт 641/ПДВ – Кт 631.

Раді допомогти, звертайтесь ще!