Придбання активу для негосподарського використання: облік ОЗ чи МНМА

За вартісного критерію 20 000 грн у вашій обліковій політиці актив буде МНМА, якщо його первісна вартість без ПДВ становить 17 500 грн, або невиробничим ОЗ, якщо ПДВ включається до первісної вартості й вона становить 21 000 грн.

Насамперед має значення строк використання: за пунктом 4 НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text актив належить до необоротних матеріальних активів, якщо очікуваний строк його корисного використання перевищує один рік. Відповідно до пункту 5.2 НП(С)БО 7 підприємство самостійно визначає вартісні ознаки МНМА та закріплює їх у наказі про облікову політику. Найчастіше встановлюють межу 20 000 грн.

Первісну вартість визначають за пунктом 8 НП(С)БО 7. Якщо підприємство є платником ПДВ і формує її без цього податку, вартість активу становить 21 000 / 1,2 = 17 500 грн, а ПДВ — 21 000 − 17 500 = 3 500 грн. За критерію 20 000 грн такий актив зараховують до МНМА на субрахунок 112.

Якщо підприємство не є платником ПДВ або невідшкодовуваний ПДВ безпосередньо включають до первісної вартості згідно з обліковою політикою, вона становитиме 21 000 грн. За встановленої межі 20 000 грн актив визнають основним засобом на субрахунку 104, 106 або 109 залежно від його виду.

Для цілей оподаткування підпункт 14.1.138 Податкового кодексу України (ПКУ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text не відносить до основних засобів матеріальні активи вартістю до 20 000 грн включно. Якщо вартість становить 21 000 грн і актив не призначений для використання в господарській діяльності, він є невиробничим основним засобом за підпунктом 138.3.2 ПКУ.

Щодо МНМА вартістю до 20 000 грн амортизаційні різниці за статтею 138 ПКУ не виникають у жодного платника, а витрати відображають за правилами бухгалтерського обліку. Якщо це невиробничий ОЗ вартістю понад 20 000 грн, платники, які застосовують коригування фінансового результату, зокрема високодохідники, збільшують фінансовий результат до оподаткування на суму бухгалтерської амортизації. Податкову амортизацію такого об’єкта не нараховують відповідно до підпункту 138.3.2 ПКУ.

Платник ПДВ має право включити 3 500 грн до податкового кредиту на підставі належно зареєстрованої податкової накладної відповідно до пунктів 198.1–198.3 ПКУ. Водночас через негосподарське призначення активу він зобов’язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання за ставкою 20% у сумі 3 500 грн за підпунктом «г» пункту 198.5 ПКУ, склавши та зареєструвавши зведену податкову накладну.

Раді допомогти, звертайтесь ще!