Оформлення договору міни для міжнародних перевезень: важливі нюанси

Так, оформити таку операцію договором міни можна. За нормами ст. 715 Цивільного кодексу України договір міни прирівнюється до купівлі-продажу: ТОВ вважається продавцем тягача і покупцем буса, а фізична особа — навпаки.

Для цілей обліку та оподаткування операція розбивається на дві окремі складові:

Продаж тягача Mercedes юридичною особою фізичній особі.
Придбання малотоннажного фургона Opel Vivaro юридичною особою у фізичної особи.

1. Чи потрібно робити експертну оцінку?
Так, оцінку настійно рекомендується зробити на обидва автомобілі.

• Для буса Opel Vivaro (від фізособи): оскільки за технічними характеристиками це фургон (вантажний / вантажопасажирський автомобіль), для нього Міністерство економіки не розраховує середньоринкову вартість (вона визначається лише для легкових авто). Відповідно до Податкового кодексу України, п. 173.1 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4182 дохід фізособи визначається виходячи з ціни договору, але не нижче оціночної вартості, визначеної суб’єктом оціночної діяльності.
• Для тягача Mercedes (від ТОВ): якщо договірна вартість передачі тягача директору буде визначена нижче його ринкової вартості, контролюючі органи розцінять таку різницю як додаткове благо директора у вигляді індивідуальної знижки (Податковий кодекс України, пп. «е» пп. 164.2.17). Це спричинить донарахування ПДФО 18% (із натуральним коефіцієнтом 1,219512) та військового збору 5%. Офіційний звіт оцінювача захистить від цього ризику.

2. Податки та ПДВ
А. Передача тягача Mercedes (ТОВ - Директор):

ПДВ: операція є об'єктом оподаткування за ставкою 20% (Податковий кодекс України, п. 185.1). Згідно з Податковим кодексом України, п. 188.1 база оподаткування визначається за договірною вартістю, але не нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухобліку на початок місяця продажу. ТОВ зобов'язане скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну (тип причини «02» — постачання неплатнику ПДВ).

Податок на прибуток: дохід і витрати від вибуття основного засобу формуються за правилами бухобліку. Платники, які коригують фінрезультат на податкові різниці (ст. 138 ПКУ), збільшують фінансовий результат на бухгалтерську залишкову вартість та зменшують на податкову залишкову вартість тягача.

Б. Отримання буса Opel Vivaro (Директор - ТОВ):

ПДВ: право на податковий кредит у ТОВ не виникає, оскільки фізособа не є платником ПДВ і податкову накладну не виписує.

ПДФО та Військовий збір: ТОВ зобов’язане виконати функції податкового агента (Податковий кодекс України, п. 173.3):Якщо за техпаспортом автомобіль є вантажним (малотоннажний фургон): пільга 0% на перший продаж не діє (п. 173.2 ПКУ). Ставки оподаткування становлять:за 1-й та 2-й продаж вантажного ТЗ у поточному календарному році: ПДФО = 5%, ВЗ = 5%;
за 3-й і кожний наступний продаж: ПДФО = 18%, ВЗ = 5%.

Якщо за техпаспортом автомобіль зареєстрований як легковий: перший продаж у році — 0% ПДФО і 0% ВЗ; другий — 5% ПДФО і 5% ВЗ; третій і далі — 18% ПДФО і 5% ВЗ.

Від фізособи необхідно взяти заяву про черговість продажу транспортних засобів у поточному році.

Сплата податків при бартері: оскільки розрахунок відбувається у негрошовій формі, фізособа має самостійно внести суму утриманого ПДФО і ВЗ до каси або на банківський рахунок ТОВ для їх перерахування до бюджету (або це враховується в сумі доплати, якщо вартість авто різна). Дохід відображається в додатку 4ДФ під ознакою «105».

3. Юридичні особливості та порядок оформлення
Оскільки контрагентом є директор фірми, виникає юридичний конфлікт інтересів:

Заборона підписання «сам із собою»: згідно з ч. 3 ст. 238 Цивільного кодексу України представник не може вчиняти правочин від імені особи, яку він представляє, у власних інтересах. Тому директор не має права підписувати договір одночасно і за себе, і від імені ТОВ.
Рішення Загальних зборів учасників:Необхідно скликати Загальні збори учасників ТОВ і прийняти протокольне рішення про погодження правочину із заінтересованістю (відповідно до Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю»).
Цим же рішенням слід уповноважити іншу особу (наприклад, заступника директора, іншого працівника або одного з учасників ТОВ) на підписання договору міни та актів приймання-передачі від імені ТОВ.

Покроковий алгоритм дій:

Провести незалежну оцінку обох транспортних засобів у суб'єкта оціночної діяльності.
Оформити Протокол загальних зборів ТОВ (погодження істотних умов договору міни, затвердження вартості та надання повноважень на підписання іншій особі).
Отримати від директора письмову заяву про кількість відчужених ним транспортних засобів у поточному календарному році.
Скласти та підписати письмовий договір міни (із зазначенням вартості кожного ТЗ; якщо оціночна вартість різниться — прописати грошову доплату однієї зі сторін згідно зі ст. 715 ЦКУ).
Оформити акти приймання-передачі автомобілів.
Скласти та зареєструвати податкову накладну з ПДВ на передачу тягача.
Перерахувати до бюджету ПДФО та військовий збір за бус (кошти фізособа вносить на рахунок ТОВ).
Здійснити перереєстрацію авто в Сервісному центрі МВС.

Раді допомогти, звертайтесь ще!