Оформлення угоди про платне право користування документацією: нюанси

1. Документальне оформлення
Для правомірного відображення операції в обліку необхідні такі первинні та розпорядчі документи:

• Ліцензійний договір (або договір про надання невиключного права користування технічною документацією) у письмовій формі (Цивільний кодекс України, ст. 1109). У договорі обов’язково фіксуються: строк дії (5 років), разовий (паушальний) характер платежу, відсутність періодичних платежів, невиключний характер права, територія та способи використання.
• Акт приймання-передачі права користування технічною документацією (або акт надання послуг/передачі документації) із зазначенням конкретного переліку технічної документації та її вартості.
• Документи щодо введення в оборот:Якщо актив визнається нематеріальним активом (НМА): наказ керівника про введення НМА в господарський оборот зі встановленням строку корисного використання (5 років / 60 місяців) та ліквідаційної вартості (0 грн); типова форма № НА-1 (Акт введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів); інвентарна картка обліку форми № НА-2.
• Якщо витрати списуються через рахунок 39: наказ керівника про встановлення періоду та порядку списання витрат майбутніх періодів протягом 60 місяців.

2. Кваліфікація платежу та податкові наслідки (ПДВ і податок на прибуток)
Правовий характер платежу визначає облік і податкові наслідки. Можливі два підходи:

Варіант А. Платіж кваліфікується як роялті
Відповідно до Податкового кодексу України, пп. 14.1.225 роялті — це будь-який платіж як винагорода за користування або надання права на користування об'єктами права інтелектуальної власності, зокрема секретним кресленням, моделлю, формулою, процесом або інформацією щодо промислового, комерційного чи наукового досвіду (ноу-хау).

ПДВ: згідно з Податковим кодексом України, пп. 196.1.6 виплата роялті у грошовій формі не є об'єктом оподаткування ПДВ. Податкова накладна постачальником не складається, податковий кредит у покупця відсутній.
Бухгалтерський облік: оскільки право власності не переходить і сплачується роялті, такий платіж не капіталізується як НМА. Разовий платіж на 5 років відображається у складі витрат майбутніх періодів: Дт 39 – Кт 685 (631). Надалі щомісяця рівними частинами (1/60 вартості) списується на витрати діяльності: Дт 23, 91, 92, 93 – Кт 39.
Податкові різниці: оскільки обидва ТОВ є резидентами України (за умови, що продавець є звичайним платником податку на прибуток), спеціальні різниці за роялті за ст. 140 ПКУ не виникають. Об'єкт оподаткування формується суто за даними бухобліку (через щомісячні витрати).

Варіант Б. Право користування визнається нематеріальним активом (НМА)
Якщо за умовами договору передаються майнові права користування документацією без кваліфікації платежу як роялті, або підприємство визнає підконтрольний ідентифікований об'єкт із строком служби понад 1 рік (НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи», п. 4):

ПДВ: операція розглядається як постачання послуг (ПКУ, пп. 14.1.185 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256). Продавець нараховує зобов'язання з ПДВ 20% і реєструє ПН, а покупець має право на податковий кредит (ПКУ, п. 198.3).
Бухгалтерський облік:Оприбуткування капітальних інвестицій: Дт 154 – Кт 631 (685).
Відображення ПК з ПДВ: Дт 641/ПДВ – Кт 631 (685).
Введення в господарський оборот: Дт 124 (права на об'єкти промвласності) або Дт 127 (інші НМА) – Кт 154.
Щомісячна амортизація (протягом 60 місяців, починаючи з наступного місяця після введення в оборот): Дт 23, 91, 92, 93 – Кт 133.

3. Які податкові різниці треба показувати (у разі обліку як НМА)
Платник податку на прибуток, який застосовує коригування фінрезультату, зобов'язаний застосовувати амортизаційні різниці згідно зі статтею 138 Податкового кодексу України:

Збільшення фінрезультату (п. 138.1 ПКУ): фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму нарахованої в бухгалтерському обліку амортизації нематеріального активу за звітний період (рядок 1.1.1 додатка РІ до Декларації з податку на прибуток).
Зменшення фінрезультату (п. 138.2 ПКУ): фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму розрахованої податкової амортизації нематеріального активу за звітний період згідно з п. 138.3 ПКУ (рядок 1.2.1 додатка РІ).

Вимоги до податкової амортизації (пп. 138.3.4 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662):

Залежно від змісту документації актив відноситься до групи 4 (об'єкти промислової власності, ноу-хау — строк за договором, але не менш як 5 років) або групи 6 (інші НМА — строк за правовстановлюючим документом).
В обох випадках договірний строк 5 років (60 місяців) повністю відповідає мінімальним податковим обмеженням. За однакового прямолінійного методу нарахування суми бухгалтерської та податкової амортизації щомісяця будуть збігатися, але відображення їх у додатку РІ є обов’язковим.

Раді допомогти, звертайтесь ще!