Оформлення акційної пропозиції: податок на прибуток та ПДВ

Найбезпечніше та найвигідніше для обох сторін оформити акцію як продаж 11 одиниць товару зі знижкою за загальною вартістю 10 одиниць, розподіливши цю суму на всі 11 шт.

Для документального оформлення акції потрібне Положення про маркетингову політику або Положення про знижки, яке визначає підстави надання покупцям знижок і бонусів. Керівник видає наказ про проведення рекламної акції, зазначаючи мету — стимулювання попиту та збільшення продажів, строк дії, наприклад з 01 по 30 число місяця, асортимент товарів, відповідальних осіб та умови: «при купівлі 10 одиниць товару надається знижка на всю партію з 11 одиниць у розмірі...».

Умови акції відображають у договорі або додатковій угоді, а відвантаження оформлюють видатковою накладною та ТТН. За варіантом зі знижкою в документах зазначають 11 шт. за акційною ціною кожної одиниці, розрахованою як загальна вартість 10 одиниць ÷ 11 шт. Якщо ж одну одиницю передають окремим подарунком, оформлюють накладну на 10 шт. за звичайною ціною та акт приймання-передачі на 1 шт. за ціною 0 грн або виділяють її окремим рядком у накладній.

При продажу 11 одиниць зі знижкою базою ПДВ є договірна вартість партії відповідно до п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Якщо акційна вартість 11 одиниць не нижча за ціну їх придбання або собівартість виробництва, ПДВ за ставкою 20% нараховують на фактичну вартість і складають одну податкову накладну на покупця.

Якщо акційна вартість партії нижча за ціну придбання або собівартість, складають дві податкові накладні: першу — на покупця на фактичну договірну вартість, другу — на себе з типом причини «15» на перевищення мінімальної бази над фактичною ціною постачання. Компенсуючі податкові зобов’язання за пп. 198.5 ПКУ не нараховують.

Для податку на прибуток продаж зі знижкою відображають за правилами бухгалтерського обліку. Знижка, надана під час продажу, зменшує дохід, який відображають за Кт 702. Розділ III ПКУ не передбачає спеціальних податкових різниць щодо звичайних знижок покупцям. Покупець оприбутковує всі 11 одиниць за фактичною вартістю та не визнає доходу від безоплатного отримання активів за ринковою вартістю, передбаченого п. 12 НП(С)БО 9 «Запаси» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text.

Якщо одну одиницю оформити як подарунок за ціною 0 грн, її передача вважатиметься безоплатним постачанням товару за пп. 14.1.191 ПКУ та оподатковуватиметься ПДВ за ставкою 20% відповідно до п. 185.1 ПКУ. За п. 188.1 ПКУ база оподаткування такої одиниці не може бути нижчою за ціну придбання для покупних товарів або звичайну ціну для власної продукції.

На подаровану одиницю складають дві податкові накладні: одну — на покупця з нульовою ціною, другу — на себе з типом причини «15» на суму мінімальної бази. Компенсуючі податкові зобов’язання за пп. 198.5 ПКУ не виникають, оскільки передача відбувається в межах рекламної господарської діяльності.

Собівартість подарованого товару в бухгалтерському обліку включають до витрат на збут. Для малодохідників податкових коригувань немає, оподаткування ґрунтується на бухгалтерському обліку. Високодохідники, які безоплатно передають товар юридичній особі — неплатнику податку на прибуток, наприклад платнику єдиного податку, збільшують фінансовий результат до оподаткування на вартість таких товарів відповідно до пп. 140.5.10 ПКУ.

Юридична особа або ФОП, які отримали товар безоплатно за нульовою вартістю, повинні включити його справедливу (ринкову) вартість до доходу за п. 12 НП(С)БО 9. Якщо подарунок отримує персоніфікована фізична особа, яка не є ФОП, його вартість понад 25% мінімальної заробітної плати оподатковується як додаткове благо ПДФО за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 5%.

Списання собівартості подарованого товару до витрат на збут — Дт 93 – Кт 26, 28

Визнання покупцем доходу від безоплатно отриманого товару за справедливою вартістю — Дт 28 – Кт 718

Раді допомогти, звертайтесь ще!