Коригування митної вартості: облік ПДВ та податковий кредит підприємства

Підприємство має повне право включити додатково сплачений ПДВ до податкового кредиту. Податковий кредит відображається у декларації з ПДВ за жовтень 2026 року (період оформлення аркуша коригування та фактичного зарахування коштів до бюджету), а не за липень. Уточнюючий розрахунок за липень подавати не потрібно.

Відповідно до п. 201.12 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5052 у разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, є оформлена митна декларація (МД), яка підтверджує сплату податку.

Згідно з п. 37 Положення про митні декларації, затвердженого постановою КМУ від 21.05.2012 № 450 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/450-2012-%D0%BF#n129, після завершення митного оформлення зміни до МД вносяться шляхом оформлення митним органом аркуша коригування. Оформлений аркуш коригування є невід’ємною частиною відповідної митної декларації.

Таким чином, підставою для збільшення податкового кредиту є обидва документи в сукупності (первинна МД та оформлений до неї аркуш коригування). За умови збільшення реєстраційного ліміту в системі електронного адміністрування (СЕА ПДВ) платник має беззаперечне право на включення сплаченого ПДВ до податкового кредиту (п. 198.6 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931).

Згідно з п. 198.2 ст. 198 ПКУ датою віднесення сум ПДВ до податкового кредиту при імпорті товарів є дата сплати податку. За усталеною позицією ДПС України (роз’яснення в категорії 101.24 ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43066), якщо контролюючим органом прийнято рішення про збільшення заявленої митної вартості, коригування податкового кредиту відображається у декларації з ПДВ того звітного періоду, в якому оформлено аркуш коригування та сплачено (зараховано до бюджету) суми ПДВ;
сума збільшення податкового кредиту відображається у поточному періоді — у рядку 11.1, 11.2 чи 11.3 декларації з ПДВ за жовтень 2026 року.

Уточнюючий розрахунок за липень 2026 року не подається, оскільки первинна митна декларація на момент її оформлення відображала актуальні показники і не містила помилки. Коригування відбувається за фактом нової події та оформлення аркуша коригування в поточному періоді.

Кошти, внесені в липні як фінансове забезпечення (грошова застава), обліковувалися як аванс/дебіторська заборгованість митниці. У жовтні, коли сума забезпечення фактично спрямована в рахунок сплати податкових зобов'язань, в обліку здійснюються такі проведення.

А. Якщо імпортований товар ще перебуває на складі (не проданий):
Дт 281 Кт 377 — збільшено первісну вартість товару на суму донарахованого мита згідно з аркушем коригування;
Дт 641/ПДВ Кт 377 — відображено право на податковий кредит з ПДВ на суму донарахованого податку на підставі аркуша коригування.

Б. Якщо імпортований товар на момент оформлення аркуша коригування вже продано:
Дт 281 Кт 377 — віднесено донараховане мито на первісну вартість товару;
Дт 902 Кт 281 — списано донараховану суму мита на собівартість реалізації (оскільки товар уже реалізовано);
Дт 641/ПДВ Кт 377 — включено донарахований ПДВ до складу податкового кредиту на підставі аркуша коригування.

Раді допомогти, звертайтесь ще!