Збільшення статутного капіталу: списання ВПЗ на нерозподілений прибуток

Ні, списати відстрочені податкові зобов’язання безпосередньо на нерозподілений прибуток при збільшенні статутного капіталу за рахунок капіталу в дооцінках не можна. Коригування ВПЗ здійснюють як податковий дохід/витрати і пов’язують із рахунком капіталу в дооцінках, а не з 441/442.

Обґрунтування

1. ВПЗ – це елемент податкових витрат/доходів, а не прямої зміни нерозподіленого прибутку. За визначенням, відстрочені податкові зобов’язання – це суми податків на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах унаслідок оподатковуваних тимчасових різниць, а податкові витрати (дохід) – загальна сума поточних та відстрочених податків, що включаються до прибутку або збитку за період (МСБО 12 «Податки на прибуток»). Це означає, що зміна ВПЗ за своєю природою проходить через податкові витрати/дохід, а не напряму через рахунки нерозподіленого прибутку.

2. Практичний підхід при перенесенні дооцінки до нерозподіленого прибутку підтверджує кореспонденцію ВПЗ з рахунком капіталу в дооцінках, а не з 441. При щорічному (або іншому) списанні суми дооцінки з 411/412 до 441/442 застосовується двоетапний механізм: спочатку списують частину дооцінки проводкою Дт 411 (412) – Кт 441 (442), а другим кроком коригують раніше нараховані відстрочені податкові зобов’язання записом Дт 54 – Кт 411 (412). Тобто зменшення ВПЗ відображається як податковий дохід (рахунок 54) з одночасним зменшенням капіталу в дооцінках, а не через рахунок нерозподіленого прибутку.

3. Збільшення статутного капіталу за рахунок 411/412 не ліквідує тимчасову різницю саме по собі. Тимчасова різниця виникла між балансовою та податковою базою активу внаслідок дооцінки, а не через подальший рух власного капіталу. Вона зникає поступово через амортизацію або при вибутті активу, і саме в ці моменти коригуються ВПЗ через податковий дохід/витрати. Перенесення суми з 411/412 на 401 (збільшення статутного капіталу) не змінює податкової бази активу, а отже саме по собі не є підставою для списання ВПЗ на нерозподілений прибуток.

Коректно ВПЗ зменшувати лише через податковий дохід/витрати та кореспонденцію з капіталом у дооцінках, а не прямим списанням на 441/442 при збільшенні статутного капіталу.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?