Оподаткування благодійної допомоги: ПДВ, витрати та особливості звітності

Якщо Ви надаєте благодійну допомогу військовій академії (неприбутковій організації) у вигляді безоплатної передаччі придбаного ліфту, то маємо враховувати наступні норми ПКУ

1. Чи має ТОВ право включити до податкового кредиту суму ПДВ, сплачену у складі вартості придбаної підіймальної платформи, якщо її придбано спеціально для подальшої безоплатної передачі військовій академії як благодійної допомоги?

Так, Ви маєте право включити до податкового кредиту суму ПДВ, на яку маєте зареєстровану ПН від постачальника ліфту.

На це вказує п. 198.3 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931):

"198.3. Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв’язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи;

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду."

2. Чи потрібно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ при самій передачі платформи? Чи нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання за пунктом ПКУ?

На час воєнного стану ПКУ містить спеціальну норму по ПДВ у випадку безопатної передачі товарів/послуг для цілей оборони - п. 32-1 пр. 2 р. ХХ ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035)

"32-1. Тимчасово, протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, не вважаються використаними платником податку в неоподатковуваних податком на додану вартість операціях або операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, товари:

...Не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Державній службі України з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладів охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурних підрозділів з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою податку на додану вартість.

До наведених у цьому пункті операцій норми пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу не застосовуються."

Отже, якщо є докази, що війська академія - це частина ЗСУ чи Нацгвардії, тощо, то Ви можете скористатися цією нормою та:

- не нараховувати ПДВ та не складати ПН на передачу ліфту академії

- не відображати цю операцію в декларацції з ПДВ

- не нараховувати умовний ПДВ за п. 198.5 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931)

Якщо ж не буде доказів, що академія - це частина ЗСУ, тощо, то ПДВ буде нараховуватись за правилами п.188.1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551):

- складаєте звичайну ПН з ціною 0 грн на отримувача - академію

- складаєте зведену ПН типу 3 з причиною невидачі 15 та базою на рівні ціни придбання без ПДВ - на себе

3. Чи може ТОВ врахувати вартість придбаної платформи у складі витрат без збільшення фінансового результату до оподаткування на суму такої допомоги? Чи потрібно використовувати 4%? (дохід більше 40млн став в поточному році). 4.Чи застосовується до зазначеної операції підпункт 69.6 щодо спеціальних правил оподаткування допомоги на потреби оборони, враховуючи, що отримувачем є військова академія?

Якщо академія є частиною ЗСУ, тощо, то застосовується норма п. 69.9 пр. 10 р. ХХ ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8462). І це означає, що коригування за п. 140.5.9 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713) не проводиться.

Це означає, що витрати на суму переданого ліфту ніяк не коригуються (не збільшують фірезультат).

Але Ви маєте заповнити додатки:

- БД - вказати суму наданої благоійної допомоги в таблиці 6

- ПП - заповнити пільгу по податку на прибуток з кодом пільги 11020399

Якщо академія не в структурі ЗСУ чи ніших органів, вказаних в п. 69.6, то застосовується коригування по п. 140.5.9 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713) - фінрезультат за 2026 рік буде збільшуватись на:

"140.5.9. на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення підпункту 140.5.14 цього пункту), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року".

Тобто, маєте розрахувати граничну суму витрат: ряд. 04 декларації за 2025 рік х 4 %

Якщо вартість переданого ліфту перевищує граничну суму, то різниця піде на збільшення фінрезультату до оподаткування.

Маєте заповнити додаток БД:

- таблицю 1 - розрахунок лімітів

- таблицю 2 - розрахунок суми перевищення.

Якщо буде перевищення в ряд. 2.3 таблтці 2 - переносите в ряд. 3.1.9 БД додатку РІ.

Додатково ЗІР (102.20.02, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=44098)

Раді допомогти, звертайтесь ще!