Виплата орендної плати спадкоємцю: питання оподаткування та нарахування

1. Чи оподатковувати суму повторно?
Ні. Згідно з нормами Податкового кодексу України (ст. 162, 168 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n3877 ), об'єктом оподаткування є дохід від надання майна в оренду, який виникає в момент його нарахування/виплати податковим агентом.

Що відбулося фактично: У бухгалтерському та податковому обліку підприємство щороку визнавало витрати з оренди (Дт 23, 91 — Кт 6851/пайовик), нараховувало дохід "на папері", утримувало податки (Кт 641/ПДФО, Кт 642/ВЗ) та перераховувало їх до бюджету (якщо кошти перераховувалися згідно з нормами пп. 168.1.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n3877 ).

Суть заборгованості: Сальдо 125 000 грн на рахунку кредиторської заборгованості — це чистий борг («на руки»), який увійшов до складу спадщини як майновий борг орендаря перед померлим (ст. 1218, 1227 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n5693 ).

Спадкування коштів: Перехід права вимоги боргу до спадкоємця не створює в нього нового доходу від оренди. Спадкоємець отримує майнове право (кошти) у порядку спадкування.

Якщо утримати податки вдруге (22,5 тис. ПДФО та 6,25 тис. ВЗ), бюджет отримає податок двічі з однієї бази, а спадкоємець недоотримає законну спадкову масу.

Виплаті спадкоємцю підлягає саме облікова заборгованість — 125 000 грн.

2. Як підтвердити сплату податків та правомірність виплати

Щоб у податкових органів не виникло претензій щодо виплати коштів без утримання податків «тут і зараз», сформуйте такий пакет документів:

Документи про право на спадщину:

Свідоцтво про право на спадщину (або окремий витяг/свідоцтво на спадкування права вимоги грошових коштів / невиплаченої орендної плати);
Заява спадкоємця на виплату коштів із зазначенням банківських реквізитів (IBAN) та копії його паспорта / РНОКПП;
Копія свідоцтва про смерть первинного орендодавця.
Бухгалтерська довідка-розрахунок:

По роках (з 2010 по рік смерті/закінчення нарахувань): нарахована «брутто» сума оренди, утриманий ПДФО, утриманий ВЗ (з серпня 2014 року), чиста сума до виплати;
Реквізити платіжних інструкцій, якими ПДФО та ВЗ фактично перераховувалися до бюджету за відповідні періоди.
Наказ керівника про виплату спадкоємцю заборгованості з орендної плати за договором оренди землі №... від ... у зв'язку зі смертю орендодавця та пред'явленням свідоцтва про право на спадщину.

3. Чи потрібно виправляти 1ДФ / 4ДФ за минулі роки?
Ні, минулі періоди 1ДФ / 4ДФ виправляти не потрібно.

Строки давності (ст. 102 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n2287 ): За періоди до 2023 року (а тим більше за 2010–2020 роки) граничні строки для подання уточнюючих розрахунків давно минули (1095 днів з урахуванням воєнно-ковідних зупинень).
Відсутність помилки в минулих періодах: На момент нарахування доходу договір діяв із померлим орендодавцем, і нарахування відображалося за його РНОКПП абсолютно правомірно. Подавати заднім числом уточнені звіти за чужим РНОКПП спадкоємця незаконно.

4. Відображення виплати в додатку 4ДФ за поточний квартал
Оскільки це погашення кредиторської заборгованості спадкоємцю, податківці розглядають ситуацію залежно від того, як відображалося нарахування:

Варіант А (позиція ДПС щодо виплат спадкоємцям зарплати/оренди):

Оскільки в минулих періодах у графі «Нараховано дохід» (графа 3а) дохід уже показували за кодом «106» на померлого, а податки (графи 4а, 4) сплачені, у поточному 4ДФ за місяць виплати відображається виплата спадкоємцю:

РНОКПП — спадкоємця;
Ознака доходу — «127» (інші доходи) або «106» (надання земельної частки/паю в лізинг/оренду);
Графа 3а (нараховано дохід) — 0,00 (або 125 000, якщо подається довідково, але без податків);
Графа 3 (виплачено дохід) — 125 000,00 грн;
Графи 4а, 4 (ПДФО), 5а, 5 (ВЗ) — 0,00 грн.
У практиці агропідприємств оптимально оформити бухгалтерську довідку, де зазначити: виплата є закриттям кредиторської заборгованості за нарахованими та повністю оподаткованими доходами минулих періодів, що виключає повторне виникнення бази оподаткування.

Також раджу вам зв'язатися з вашим інспектором ДПС за консультацією.

Раді допомогти, звертайтесь ще!