Облік прострочених відсотків за кредитом у програмі 5-7-9

Підприємства отримують пільгові кредити за державною програмою згідно Порядка надання фінансової державної підтримки суб’єктам підприємництва № 28 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/28-2020-%D0%BF#Text).

Порядок № 28 передбачає наступне:

- договором з банком передбачена повна процента ставка за користування кредитом, але частину (0%, 3%, 5%, 7% або 9 %) сплачує підприємство, а решту покриває бюджетний Фонд (перераховує кошти безпосередньо банку в оплату процентів)

- суб`єкт господарювання отримує фінансування за державною програмою у вигляді профінансованих державою процентів при дотриманні певних критеріїв, передбачених цим Порядком. Тобто, кожен місяць банк контролює виконання підприємством певних умов кредитування пільговим кредитом, а підприємство очікує підтвердження від банку щодо отриманого бюджетного фінансування

Тобто, маємо справу з цільовим бюджетним фінансуванням, яке має свої особливості обліку

На даний час серед фахівців є два підходи щодо відображення відшкодування відсотків за пільговими кредитами, які компенсує держава по програмі "5 - 7 - 9".

Підхід 1.

Базується на такій нормі НПСБО 15 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text):

" 17. Отримане цільове фінансування (у тому числі кошти,
вивільнені від оподаткування у зв'язку з наданням пільг з податку
на прибуток підприємств) визнається доходом протягом тих періодів,
в яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового
фінансування.

19. Цільове фінансування для компенсації витрат (збитків),
яких зазнало підприємство, та фінансування для надання підтримки
підприємству без установлення умов його витрачання на виконання у
майбутньому певних заходів визнаються дебіторською заборгованістю
з одночасним визнанням доходу."

Тобто, доходи від цільового фінансування мають бути визнані одночасно з визнанням витрат, які воно має покривати:

Дт 951 Кт 684 – нараховані повні відсотки

Дт 482 Кт 718 – визнані доходи в межах відсотків, що буде фінансувати державний Фонд за договором (виникає заборгованість дебіторська)

Дт 684 Кт 311 – сплачені відсотки Вами

На залишку Кт 684 висить заборгованість по відсотках перед банком, не підтверджена фінансуванням бюджетом, а по Дт 482 висить в іншій дебіторській заборгованості заборгованість державного Фонду (поки не отримане фінансування з бюджету).

Якщо банк пропонує Вам сплатити кошти за "бюджет", а коли прийде бюджетне фінаснування, банк поверне ці кошти Вам, то в цій ситуації можна провести так:

Дт 684 Кт 311 - доплачуєте проценти банку за бюджетну частину процентів

Дт 311 Кт 685 - банк зараховує Вам кошти, коли бюджетний фонд профінансує Ваші відсотки

Дт 685 Кт 482 - закриваєте розрахунки з банком і бюджетним фондом

Підхід 2.

Базується на тому, що цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане (п. 16 НПСБО 15 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text):

"16. Цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не
існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство
виконає умови щодо такого фінансування."

За умовами держпідтримки кожний платіж на фінансування проходить контроль на предмет - чи дотримані підприємством певні умови щодо такого фінансування. Про факт надходження (підтвердження) фінансування банк повідомляє платника, що фінансування надійшло. За таких обставин маємо такий облік:

На дату нарахування відсотків:

Дт 951 Кт 684 - нараховані повні відсотки

Дт 684 Кт 311 - сплачена Ваша частина

Якщо банк пропонує Вам сплатити кошти за "бюджет", а коли прийде бюджетне фінаснування, банк поверне ці кошти Вам, то в цій ситуації можна провести так:

Дт 684 Кт 311 - доплачуєте проценти банку за бюджетну частину процентів

Дт 311 Кт 685 - банк зараховує Вам кошти, коли бюджетний фонд профінансує Ваші відсотки

Дт 482 Кт 718 - визнаєте доходи від цільового фінансування

Дт 685 Кт 482 - закриваєте розрахунки з банком і бюджетним фондом

В цьому варіанті немає дебіторської заборгованості Фонду (Дт 482),

На нашу думку, підприємство робить так, як пропише у своїй обліковій політиці

Раді допомогти, звертайтесь ще!