Оподаткування ПДФО та ВЗ при списанні заборгованості кредитора

Списання основної суми боргу в межах процедури банкрутства фізособи не утворює оподатковуваного доходу за ПДФО/ВЗ, тому в 4ДФ не відображається і код 127 (як і 189/126) тут не застосовується; списання тіла кредиту у разі смерті боржника за відсутності спадкоємців також не оподатковується і в 4ДФ не показується.

Обґрунтування

1. Коли прощений борг є оподатковуваним доходом. До загального оподатковуваного доходу включається додаткове благо у вигляді основної суми боргу (кредиту), прощеного кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, якщо сума перевищує 25% однієї МЗП на 1 січня року, з відповідним оподаткуванням ПДФО та ВЗ і відображенням у 4ДФ за кодом «126», а неоподатковувана частина та прощені проценти/штрафи показуються за кодом «189» згідно з абз. 1 пп. «д» пп. 164.2.17 ПКУ. Оскільки ця норма прямо містить умову «не пов’язане з процедурою банкрутства», операції в межах банкрутства за нею не оподатковуються.

2. Списання боргу при банкрутстві боржника. Прощення або списання основної суми кредиту в процедурі банкрутства не відповідає умовам абз. 1 пп. «д» пп. 164.2.17 ПКУ, бо таке списання здійснюється не за «самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства», а саме в її межах. У цьому випадку не виникає додаткового блага за цією нормою, отже немає бази для ПДФО/ВЗ і таку операцію не слід відображати у 4ДФ ні з кодом 189, ні з кодом 126, ні з кодом 127.

3. Списання позики у зв’язку зі смертю боржника без спадкоємців. Податок при смерті платника справляється лише з нарахованих на його користь доходів за останній податковий період, а за відсутності таких доходів ПДФО не сплачується, що прямо підтверджено у Податковій консультації (ЗІР). При списанні боргу саме через смерть боржника і відсутність спадкоємців жодного доходу на користь боржника чи спадкоємців не нараховується, тому немає об’єкта оподаткування і, відповідно, немає відображення в 4ДФ з будь-яким кодом.

4. Військовий збір у цих ситуаціях. Військовий збір справляється з тих самих доходів, що й ПДФО, у порядку, визначеному п. 16 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, на який посилається п. 16 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ. Якщо у випадках банкрутства або смерті без спадкоємців відсутній оподатковуваний дохід за ПДФО, то й об’єкта для військового збору немає.

У ваших двох ситуаціях кредитор не нараховує ПДФО/ВЗ і не заповнює рядки додатка 4ДФ щодо списаної суми боргу.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?