Нарахування ПДВ на матеріали в тендері: важливі нюанси бухгалтерії

Якщо Ви є покупцем в цій ситуації, то маємо зазначити наступне:

1) на жаль, ми не бачимо укладених Вами договорів з підрядником - чи це тільки договір на виконання робіт (підрядник самостійно закупляє необхідні матеріали та включає їх як використані в акт виконаних робіт) чи у Вас буде два договори - окремо на поставку будівельних матеріалів і окремо на суто роботи.

Від цього залежить - чи буде оподатковувати підрядник цю поставку ПДВ чи ні.

За правилами ст. 197 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4722) мають пільгу з ПДВ такі операції:

"197.1.14. постачання житла (об’єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об’єкта незавершеного будівництва/майбутнього об’єкта житлової нерухомості, крім першого постачання таких об’єктів.

...Операції з першого постачання доступного житла та житла, що будується із залученням державних коштів, звільняються від оподаткування.

197.15. Звільняються від оподаткування операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти."

Правила застосовування норм п. 197.15 ПКУ були розкриті в УПК від 09.08.2024 № 397 (https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0397201-24#Text):

"...Питання 1

Що саме розуміється під формулюванням "будівництво житла", визначеним у пункті 197.15 статті 197 розділу V ПКУ?

Відповідь на питання 1

З урахуванням норм пункту 1 частини першої статті 1 Закону № 3038-VI, статей 5 і 13 Закону № 2518-IX під формулюванням "будівництво житла", що застосовується у пункті 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, розуміється: нове будівництво житла, реконструкція житла, реставрація житла та капітальний ремонт житла.

...Питання 3

Чи звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції генерального підрядника (платника податку на додану вартість) з постачання замовнику будівельно-монтажних робіт з нового будівництва житла, реконструкції житла, реставрації житла та капітального ремонту житла, якщо оплата таких робіт відбувається за рахунок державних коштів?

Відповідь на питання 3

Так, такі операції звільняються від оподаткування податком на додану вартість.

Питання 4

Чи потрібно нараховувати податок на додану вартість на вартість (ціну) будівельно-монтажних робіт з будівництва житла (у тому числі нового будівництва житла, реконструкції житла, реставрації житла та капітального ремонту житла), що постачаються генеральним підрядником (платником податку на додану вартість) замовнику, якщо оплата таких робіт відбувається за рахунок державних коштів?

Відповідь на питання 4

Ні, не потрібно.

...Питання 7

Чи зобов'язаний замовник будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти, компенсувати генеральному підряднику витрати на сплату податку на додану вартість за товарами/послугами, необоротними активами (у тому числі, що надані субпідрядними організаціями), які призначені для використання або починають використовуватися повною мірою в операціях, звільнених від оподаткування податком на додану вартість згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ?

Відповідь на питання 7

Так, оскільки податок на додану вартість по товарах/послугах, які придбавалися з цим податком та призначені для використання або починають використовуватися в операціях, що підлягають звільненню від оподаткування податком на додану вартість згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, включається до собівартості будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти."

Отже, враховуючи цю узагальнюючу податкову консультацію - підрядник мав би виставляти Вам тільки акти виконаних робіт, а в собіварість цих робіт мав би включати той умовний ПДВ, який мав би нараховувати він (підрядник) на придбані ним з ПДВ товари/послуг).

2) Якщо ж Вам дійсно постачає підрядник/постачальник матеріали по видатковій накладній з ПДВ та виписує на Вас податкову накладну, то Ви маєте право поставити її в поадтковий кредит.

Але якщо кошти за ці роботи сплачуєте не Ви, а третя особа (бюджет), то на вхідний кредит маєте нарахувати умовний ПДВ за нормою п. 198.5 "г" ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931), скласти зведену ПН типу 1 з причиною невидачі 13.

Додатково - ЗІР (101.13, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=44055)

Раді допомогти, звертайтесь ще!