Звільнення від ПДВ при капітальному ремонті: важливі нюанси роботи

Застосування пільги за п. 197.15 Податкового кодексу України можливе лише за одночасного дотримання трьох обов'язкових умов (житловий фонд, належність робіт до капремонту будинку та пряма оплата з рахунку Держказначейства). Якщо хоча б одна умова порушена (зокрема, оплата йде з банківського рахунку КП, а не з казначейського), роботи оподатковуються ПДВ за ставкою 20%. Якщо пільга застосовується, вхідний ПДВ за матеріалами компенсується зобов'язанням за п. 198.5 ПКУ.

Відповідно до п. 197.15 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4722 звільняються від оподаткування операції з постачання будівельно-монтажних робіт із будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.

Згідно з роз'ясненнями Мінфіну (Узагальнююча податкова консультація, затверджена наказом Мінфіну від 09.08.2024 № 397 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0397201-24#Text) термін «будівництво житла» включає також його реконструкцію, реставрацію та капітальний ремонт.

Для застосування звільнення від ПДВ необхідно виконати 3 ключові критерії:

1. Пряме казначейське фінансування
Оплата повинна надходити виключно за рахунок коштів бюджету безпосередньо з казначейського рахунку замовника в органах Державної казначейської служби України (ДКСУ) на ваш рахунок.

Тобто, якщо кошти йдуть напряму з рахунку Казначейства, то умова про фінансування за державні/місцеві кошти вважається виконаною.

Якщо КП «Роздільнянський міський водоканал» сплачує роботи зі свого поточного рахунку в комерційному банку (наприклад, кошти отримані ним як поповнення статутного капіталу або фінпідтримка), пільга не діє. У такому разі ви зобов'язані нарахувати ПДВ 20% у загальному порядку.

2. Характер робіт (комплексний капремонт або ремонт окремого елемента)

Пільга діє, якщо в проєктно-кошторисній документації та договорі роботи кваліфіковано саме як будівельно-монтажні роботи з капітального ремонту житлового будинку (відновлення експлуатаційних показників будівлі в цілому, запобігання руйнуванню несучих та огороджувальних конструкцій).

Якщо роботи документально оформлені як точковий ремонт окремого конструктивного елемента (лише покрівлі як послуга) без належної будівельної документації щодо всього будинку, фіскали можуть наполягати на загальній ставці 20%.

3. Об'єкт нерухомості
Багатоквартирний житловий будинок має офіційно належати до житлового фонду (об'єкт житлової нерухомості відповідно до пп. 14.1.129 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256).

Що стосується податкового кредиту на будівельні матеріали, якщо операція звільняється від оподаткування відповідно до п. 197.15 ПКУ, то ви зобов'язані включити ПДВ в подаьковий кредит, а також нарахувати на варість таких будматеріалів компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до пп. «б» п. 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931.

Тобто, не пізніше останнього дня звітного місяця, в якому придбані такі матеріали, необхідно скласти і зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну з типом причини «09» (постачання для операцій, звільнених від оподаткування).

Раді допомогти, звертайтесь ще!